海南税务12366咨询热线显示：旅游业市场主体 涉税咨询明显升温

2022年10月28日 中国税务报 版次：06        作者：曲易伸 王永飞 苏家义

秋风舒爽游西岛，沧海茫茫波浩渺。连日来，随着新冠肺炎疫情防控形势好转，海南省各酒店、景区陆续恢复营业，助推全省旅游业升温复苏。最近一段时间，国家税务总局海南省税务局12366纳税缴费服务热线（以下简称“海南12366热线”）接到的旅游业纳税人咨询明显升温。截至10月26日，咨询电话数量和淡季（8月份）相比，增加44%。

旅游公司：差额纳税须取得有效凭证

海南12366热线数据显示，旅游公司咨询差额缴纳增值税的问题相对较多。近日，新设立企业甲旅游公司就打电话咨询，作为增值税小规模纳税人，他们公司2022年第三季度提供旅游服务取得收入100万元，支付住宿费25万元、餐费20万元、景区门票4万元。在这种情况下，能否适用差额计税方法计算缴纳增值税。

甲旅游公司咨询的问题实属常见。实务中，旅游公司为其消费者提供的服务，离不开上游住宿、餐饮、观光服务提供者的支持。考虑到这一实际，政策规定纳税人提供旅游服务取得收入，可以采取差额计税方法缴纳增值税。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项明确，旅游公司提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。需要注意的是，选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

根据规定，甲旅游公司第三季度的销售额为（100-25-20-4）÷（1+3%）=49.51（万元），应缴纳增值税49.51×3%=1.49（万元）。在具体申报时，甲旅游公司应填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细），在应税行为（3%征收率）扣除额计算部分，第2列“本期发生额”填写“490000”，第3列“本期扣除额”填写“490000”。在应税行为（3%征收率）计税销售额计算部分，第5列“全部含税收入（适用3%征收率）”填写“1000000”，第6列“本期扣除额”填写“490000”，第7列“含税销售额”填写“510000”，第8列“不含税销售额”填写“495145.63”。

在明确可以适用差额计税方法后，旅游公司需要取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，如餐饮类取得增值税普通发票或通用定额发票，住宿类取得增值税普通发票，观光类取得省级以上税务局监制的景区门票等。如未取得上述有效凭证，旅游公司不得扣除住宿、餐饮、观光等费用，即不能适用差额计税方法计算缴纳增值税。

免税店：免税也需及时申报

今年9月29日，2家离岛免税店按程序获得批准，海南离岛免税店数量达到12家。海南免税店数量虽然不多，但经营体量大。笔者从海南12366热线及海南省税务局了解到，免税店应关注日常核算、纳税申报等要点。

根据《国家税务总局关于发布〈海南离岛免税店销售离岛免税商品免征增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2020年第16号），离岛免税店销售离岛免税商品，免征增值税和消费税。离岛免税店如果兼营离岛免税商品、非离岛免税商品，需要分别核算两类商品的销售额，并按规定申报、缴纳非离岛免税商品的增值税和消费税。未分别核算离岛免税商品、非离岛免税商品销售额，离岛免税店不得享受免税优惠。

对于免税部分，离岛免税店也应做好纳税申报工作。免税，并不意味着不需要申报。具体来说，在填报增值税、消费税申报表时，离岛免税店应在《增值税及附加税费申报表》附表《增值税减免税申报明细表》“二、免税项目”中的“免税性质代码及名称”栏次，选择其他减免税“0001129999”。此外，在发票开具上，离岛免税店销售免税商品应开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

消费者：购买免税商品有数量限制

现行政策明确，离岛旅客每年每人的免税购物额度为10万元，免税商品品种45种，涵盖首饰、手表、化妆品、保健食品、箱包、平板电脑等。海口海关数据显示，2021年海南免税购物人数达到672万人次，同比增长49.8%；免税购物金额为495亿元，同比增长80%。根据海南12366热线咨询情况，消费者关注离岛免税购物的商品范围、购买额度等问题。

未关注免税商品的购买数量限制，是消费者经常遇到的问题。根据《财政部 海关总署 税务总局关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》（财政部 海关总署 税务总局公告2020年第33号，以下简称“33号公告”），每人每次限购手机4件、酒类合计不超过1500ml、化妆品30件等，超出年度免税购物额度、限量的部分，照章征收进境物品进口税。需要说明的是，化妆品的“件”，是按包装内所含商品的实际件数计算额度，如一套包含保湿水、乳液、面霜的化妆品，应计为3件。

消费者还需注意，已经购买的离岛免税商品，属于消费者个人使用的最终商品，不得进入国内市场再次销售。33号公告明确，对违反相关规定倒卖、套（代）购、走私免税商品的个人，依法依规纳入信用记录，3年内不得购买离岛免税商品；对于构成走私行为或者违反海关监管规定行为的，由海关依照有关规定予以处理，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（作者单位：国家税务总局海南省税务局）