新能源汽车企业：安好税务风控“保险杠”

2022年11月25日 版次：05        作者：陈俊 雷晴

【新闻回放】11月21日，全国乘用车市场信息联席会发布中国新能源汽车市场走势报告，中国新能源汽车2022年1月—10月产量559万辆，同比增长108.4%，累计渗透率达24.7%，对汽车市场增长贡献率超80%。

业务创新高峰期，往往也是涉税风险的频发期——这一点尤其值得新能源汽车企业关注。近年来，在包括税收优惠在内的一系列有力政策支持下，我国新能源汽车产业迅猛发展，各路资本纷纷涌入这一赛道，市场竞争随之愈发激烈。不少新能源汽车企业在股权、技术、品牌、运营等方面开展了诸多创新，以期增强市场竞争力。笔者认为，相关新能源汽车企业在进行创新时，应及时设置好涉税风险防控“保险”，有针对性地提升涉税管理能力，从而更好地保障自身在新能源赛道上行驶得更快更稳。

与传统燃油车相比，新能源汽车不仅应用了许多新技术，而且会为消费者提供较为多样的增值服务。不过，这些新技术和服务通常涉及互联网信息业务、高精地图、融资租赁等专业领域资质牌照。由于这些相关牌照对外资有限制，不少新能源汽车企业为了获得海外资本市场融资、增强发展实力，往往采取协议控制（VIE，可变利益实体）架构搭建股权结构，由中国籍个人设立法人主体持有外资被限制的业务牌照，并开展相关牌照许可的业务。

在VIE架构下，新能源汽车企业内部存在大量关联交易，一不小心就可能引发涉税风险。结合笔者在实务中的经验看，相关企业务必高度关注自身关联交易定价方法的合理性，及时检视集团旗下造车厂、技术研发中心、销售公司等各主体的利润水平是否与其承担的功能和风险相匹配，切实构建科学合理的转让定价模型，始终确保定价符合独立交易原则。

同时，为了更好地赢得市场和消费者，新能源汽车企业在营销方式上积极创新，购车赠送消费积分、赠送含政府补贴的消费券、抽奖等五花八门的促销方式轮番上场。从实践看，这些营销活动背后的涉税风险很高。例如，新能源汽车企业F公司推出购车送积分活动，每台车售价16万元。其中，当地政府对消费者给予每台1万元补贴，消费者实付15万元。F公司赠送给消费者20000积分，该积分可以在F公司的网上商城中换购商品，也可用于日后抵扣消费者换购新车的购车款。

在这种营销模式下，F公司销售一台车，在会计处理上应将积分按照其公允价值确认为递延收入，将16万元减去递延收入的余额确认为当期销售收入。在税务处理上，F公司应将16万元全额确认为当期销售收入。如果后续消费者使用积分兑换商品，F公司应确认视同销售收入，计算缴纳增值税和企业所得税；如果消费者在购买下一辆车时使用20000积分抵扣购车款，此时F公司应按折扣销售处理，并在同一张发票上合规注明销售折扣金额。由于税务处理与会计处理存在差异，企业需要就有关差异进行持续跟踪记录，防止出现风险。

值得注意的是，随着网络直播带货日益火爆，不少新能源汽车企业在创新营销模式时，也采取了直播带货这一新形式。不过，不同的直播平台，其业务性质、合作方式等存在较大差异，新能源汽车企业应高度关注合作平台及主播的税务合规性。例如，企业所支付的网络营销费，应作为宣传费还是广告费列支，就需要结合实际情况准确地进行处理。

在技术创新方面，搭载智能驾驶技术已经成为新能源汽车的一大卖点，各大企业也纷纷加强对该技术的研发与布局。实践中，不同汽车品牌的智能驾驶技术付费模式大致有三种：一是一次性单独付费模式，二是订阅服务模式，三是将该技术的价值包含在购车价内的模式。

在进行税务处理时，相关企业需要针对这三种不同的付费模式，准确判断智能驾驶技术服务与汽车销售属于兼营还是混合销售，适用哪档增值税税率，如何开具发票等。笔者认为，在一次性单独付费模式下，相关企业可以对智能驾驶技术服务的销售价格单独列示并准确核算，以有效避免因业务混合、核算不清所带来被调整从高适用税率的风险。

在一个产业蓬勃发展的初期，一些企业为了快速打开市场、赢得消费者认可，往往会采取创新的业务模式。但也要看到，在业务创新步伐加快的同时，涉税风险防控必须跟上——从长远看，随着产业相关政策的健全和市场的成熟，合规水平将成为企业市场竞争力的重要组成部分。基于此，新能源汽车企业在进行业务创新时，务必打牢涉税合规基础，建立完善的风险防控体系，有效避免因发生涉税风险而带来声誉损害，促使企业增强竞争力，实现更加健康、更加长远的发展。

[作者单位：安永（中国）企业咨询有限公司]