包工头承包的建筑服务按照生产经营说的还是劳务报酬申报个税，是否可以可定征收

留言时间：2021-02-01

纳税人所属地

河南

问题内容

1、工头（没有办理营业执照）承包的建筑劳务，取得的收入是经营所得还是劳务报酬所得？实操中去税务代开发票要求按劳务报酬申报个税，请问依据是什么？能否核定征收个人所得税？

  国税【1996】127号，第三条，从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。不办理营业执照的包工头不适用这条吗？还是这条已经失效了？

河南省地方税务局公告2017年第4号根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条、第三十七条，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条和《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现就临时取得生产、经营所得的自然人纳税人核定征收个人所得税问题公告如下：

对依法不需要或者尚未办理税务登记的自然人纳税人（有扣缴义务人的除外），在临时从事生产、经营代开增值税发票时，对其取得的生产、经营所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目，由税务机关统一按开具发票金额（不含增值税）的1.5%核定征收个人所得税。

本公告自2017年10月9日起施行。

附件

无附件

答复机构

河南省税务局

答复时间

2021-02-02

答复内容

您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

   一、根据《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第九号）规定，第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；……（五）经营所得；……居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得）……

   二、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）规定，第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围：……（二）劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事……安装、……以及其他劳务取得的所得。……（五）经营所得，是指：……4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

   三、根据《国家税务总局关于印发<建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发〔1996〕127号）规定，第二条 本办法所称建筑安装业，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。第三条 承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：……从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人……其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。……

   四、根据《河南省地方税务局关于建筑业有关个人所得税问题的通知》（豫地税发[2005]91号）规定，一、在我省境内从事建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业的下列纳税人为建筑业个人所得税纳税人：……(三)未取得营业执照的施工队或个人。二、建筑业个人所得税纳税人具有下列情形之一的，由主管地税机关核定征收其个人所得税：(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；(二)依照法律、行政法规规定应当设置但未设置账簿的；(三)擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；(四)只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；(五)只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；(六)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；(七)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；(八)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

   五、根据《河南省地方税务局关于个人所得税核定征收问题的公告》（河南省地方税务局公告2017年第4号）规定，……对依法不需要或者尚未办理税务登记的自然人纳税人（有扣缴义务人的除外），在临时从事生产、经营代开增值税发票时，对其取得的生产、经营所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目，由税务机关统一按开具发票金额（不含增值税）的1.5%核定征收个人所得税。……

   因此，根据上述文件规定及您的描述，对于未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。如属于文件中规定的核定征收情形，可以按照核定征收计征个人所得税。我省目前建筑业个人所得税核定征收率统一按1.5%执行。自然人取得除综合所得外的其他所得代开发票时，由主管税务机关征收个人所得税。建议您参考上述文件，并结合实际业务情况界定所得。具体涉税事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

   感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。