关于借款利息个人所得税问题

留言时间：2021-02-24

纳税人所属地

河南

问题内容

详见附件

附件

个人所得税相关问题.docx

答复机构

河南省税务局

答复时间

2021-02-25

答复内容

您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

  一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件1……第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。……第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。……不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。……

  二、根据《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第九号）规定，第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税……（六）利息、股息、红利所得。……第九条 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。……第十二条……纳税人取得利息……按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。……第十四条 扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。……第十九条 纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律法规的规定追究法律责任。

  三、根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号) 规定，第四条 实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：……（五）利息、股息、红利所得；……

  四、根据《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）第三条规定，……（三）纳税人取得利息……应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报……

  五、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）规定，第六十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税……

  六、根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕1199号）规定，二、关于扣缴义务人应扣未扣税款的法律责任问题……2001年5月1日后，对扣缴义务人应扣未扣税款……由税务机关责成扣缴义务人向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。三、关于应扣未扣税款是否加收滞纳金的问题按照《征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。

  七、根据《国家税务总局关于印发<税务稽查工作规程>的通知》(国税发〔2009〕157号)规定，第十条 稽查局应当在所属税务局的征收管理范围内实施税务稽查。前款规定以外的税收违法行为，由违法行为发生地或者发现地的稽查局查处。……第十一条 税务稽查管辖有争议的，由争议各方本着有利于案件查处的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关协调或者决定。

 因此，根据上述文件规定及您的描述，1.纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，按规定自行申报时不会产生滞纳金。但是扣缴义务人未扣缴税款，需要依照《征管法》等相关法律、法规处理。属于偷税的情形也应按《征管法》规定进行处理。具体稽查管辖等问题，您可参考国税发〔2009〕157号或联系当地稽查部门进一步确认。2.如取得利息收入,涉及缴纳增值税及附加税费、个人所得税。纳税人应按照上述规定的期限如实办理纳税申报及税款缴纳，如违反相关规定，税务机关可结合情况进行责罚。3.利息、股息、红利所得属于扣缴义务人全员全额扣缴范围之内。如扣缴义务人应扣未扣税款的，可由纳税人在取得所得的次年6月30日前自行申报。这里的“主管税务机关”主要是指利息所得的纳税义务发生地主管税务机关，另有规定的除外。“相关规定”建议您参考上述文件规定。因篇幅有限，鉴于您业务的特殊性，具体涉税事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

  感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。

基本案情：张某，户籍所在地位于甲市，经常居住地位于乙市，工作单位B公司位于乙市。2014年1月，丙市A公司向张某个人借款100万，2014年至2021年期间，按月支付张某借款利息数月，A公司未代扣代缴张某个人所得税等，张某个人所出借款项与B公司无关。

政策咨询要点：代扣代缴义务人未代扣代缴出借人借款利息，如何追征出借人的个人所得税等各项税收？

咨询具体问题：

一、若对张某追征各项税款，甲、乙、丙三个市稽查局谁有税收管辖权？

二、应对张某追征哪些税收？营业税？增值税？个人所得税？印花税？

三、各项税款是否应加收滞纳金？

四、各项税款的追征期如何确定？

五、对张某个人未缴纳各项税款行为，如何定性？是否可以定性偷税？

六、对A公司、B公司应征收哪些税款？如何进行处罚？重新责令A公司、B公司履行代扣代缴义务是否有法律依据？上述两个公司孰先孰后？

七、张某是否属于B公司全员全额扣缴申报范畴？

      张某是否有自行申报纳税义务？

      上述二者纳税申报义务孰先孰后？实际如何操作？

八、丙市稽查局对张某立案后，丙市税务局对张某再发税务事项通知书，责令张某在丙市缴纳个人所得税是否合法合规？

九、总局文件中“纳税人取得利息……的，应当在取得所得的次年6月30日前，按‘相关规定’向‘主管税务机关’办理纳税申报。”

此处，“相关规定”的具体内容指什么？

“主管税务机关”具体指户籍所在地？经常居住地？工作单位所在地？收入来源地？

十、张某认为根据行规和之前跟A公司的口头约定，本人取得的利息是税后利息，税款应由A公司承担。A公司认为是税前利息，A公司仅是代扣代缴义务人。如何判定利息是税前还是税后？追征税款应向张某还是A公司追征？