吸收合并印花税问题

留言时间：2021-05-06

纳税人所属地

河南

问题内容

文件依据：财税〔2003〕183号：以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

问题咨询：A公司吸收合并B公司，A是吸收方，B是被吸收合并方，吸收合并后，B公司依法注销，A公司的实收资本为A公司原实收资本+B公司实收资本，B公司原实收资本已缴纳印花税，请问，针对A公司而言，实收资本发生变化，是否需要缴纳印花税？是否可以理解为原已贴花的部分可不再贴花，不需再缴纳印花税？

附件

无附件

答复机构

河南省税务局

答复时间

2021-05-08

答复内容

您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

   一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条 下列凭证为应纳税凭证：……3.营业账簿；……第七条 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。……附件：印花税税目税率表……12营业账簿：生产、经营用账册：记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元。

   二、根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定，一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

   三、根据《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）规定，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

   四、根据《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税〔2003〕183号）第一条规定，关于资金账簿的印花税……（二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。

   五、根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第九条规定，对分立、合并和联营企业的资金账簿如何计税贴花？企业发生分立、合并和联营等变更后，凡依照有关规定办理法人登记的新企业所设立的资金账簿，应于启用时按规定计税贴花；凡毋需重新进行法人登记的企业原有的资金账簿，已贴印花继续有效。对企业兼并后并入的资金贴花问题，仍按有关规定执行。

   因此，根据上述文件规定及您的描述，合并成立的新企业，新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，如A公司和B公司的实收资本和资本公积两项合计金额已分别缴纳印花税，吸收合并后整体并未增加，则不需重复缴纳印花税。具体事宜建议您联系主管税务机关进一步确认。

   感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。