2017年企业所得税类热点问题

一、应纳税所得额

1.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，能否在企业所得税税前扣除？

答：根据《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）的规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

2.企业2017年因销售折让，将2016年度开具的增值税专用发票做红字冲减，企业所得税上是否需要相应调整该年度收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

3.单位统一给员工安排体检发生的费用能否税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号)的规定，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

因此，员工体检费用可以按照职工福利费的相关规定在企业所得税前扣除。

4.企业职工教育经费的提取与使用管理是如何规定的?

答：根据《关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》（财建 〔2006〕317号）规定：“切实执行《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》中关于“一般企业按照职工工资总额的1.5％足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5％提取，列入成本开支”的规定，足额提取职工教育培训经费。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高技能人才的培养。

   一、企业职工教育培训经费具体列支范围包括：

  1.上岗和转岗培训；

  2.各类岗位适应性培训；

  3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

  4.专业技术人员继续教育；

  5.特种作业人员培训；

  6.企业组织的职工外送培训的经费支出；

  7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

  8.购置教学设备与设施；

  9.职工岗位自学成才奖励费用；

  10.职工教育培训管理费用；

  11.有关职工教育的其他开支。

  二、经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。

  三、经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

  四、为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应?人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。

  五、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

  六、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

   七、矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。”

5.非居民企业销售货物，如何确定所得来源地？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七条规定：“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； ……”

6. 非居民企业取得股息、红利等权益性投资所得，如何确定所得来源地？

答： 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七条规定：“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

……

（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

7. 境外分支机构的合理支出范围指的是什么？

答：根据《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)规定：“8.根据实施条例第二十七条规定，确定与取得境外收入有关的合理的支出，应主要考察发生支出的确认和分摊方法是否符合一般经营常规和我国税收法律规定的基本原则。企业已在计算应纳税所得总额时扣除的，但属于应由各分支机构合理分摊的总部管理费等有关成本费用应做出合理的对应调整分摊。

境外分支机构合理支出范围通常包括境外分支机构发生的人员工资、资产折旧、利息、相关税费和应分摊的总机构用于管理分支机构的管理费用等。”

8．企业为建造固定资产向非金融企业借款，发生的利息支出超过了按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额，并且已经计入固定资产的成本，那么在企业所得税前不得扣除的利息支出应当如何进行调整？

答：应当在该固定资产后续计提折旧时或或转让处理时依照税法进行调整。

9．一次性取得的跨年度的租金收入是否可以分期计算缴纳企业所得税？

答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条规定，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据该实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

10．非居民企业通过券商在交易平台上出售原始股，是否需要扣缴企业所得税？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下称条例）第七条第（三）项规定，转让中国居民企业股权所得属于来源于中国境内所得。在中国境内未设立机构、场所的非居民企业转让中国居民企业股权取得的所得，或者非居民企业虽在中国境内设立机构、场所，但其取得的上述股权转让所得与所设机构、场所没有实际联系的，应按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下称税法）第三条第三款规定缴纳企业所得税。除按《财政部国家税务总局 证监会关于QFII和RQFII取得中国境内的股票等权益性投资资产转让所得暂免征收企业所得税问题的通知）》（财税[2014] 79号）可以免税外，目前无其他免税优惠待遇。

二、根据税法第三十七条规定，上述股权转让所得应在中国缴纳的的企业所得税税款实行源泉扣缴，由所得支付人在支付相关款项时代扣代缴。如上述应纳税款未依法扣缴或者属于无法扣缴情形，根据税法第三十九条规定，应由取得所得的非居民企业在所得发生地缴纳。

11．营业税改征增值税后，按经费支出换算收入方式核定应纳税所得额计算缴纳企业所得税的非居民企业，使用的计算公式是不是应该发生变化了？

答：根据《国家税务总局关于修改按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额计算公式的公告》（国家税务总局公告2016年第28号）第一条规定，《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》（国税发〔2010〕18号文件印发）第七条第一项第1目规定的计算公式修改为：

应纳税所得额=本期经费支出额/（1-核定利润率）×核定利润率

第二条规定，《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发〔2010〕19号文件印发）第四条第三项规定的计算公式修改为：

应纳税所得额=本期经费支出额/（1-核定利润率）×核定利润率

第三条规定，《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告2015年第30号）附件6第七条第13项的计算公式修改为：

换算的收入额＝经费支出总额÷（1－核定利润率）

12．行政相对人交纳的行政和解金，是否允许在企业所得税税前扣除？

答：根据《财政部 国家税务总局关于行政和解金有关税收政策问题的通知》（财税〔2016〕100 号）第一条规定，自2016年1月1日起，证券期货领域中行政相对人交纳的行政和解金，不得在所得税税前扣除。

13．企业给员工购买出差时的人身意外保险费可以在企业所得税税前扣除吗？

答：《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）规定:“一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题

企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

三、施行时间，本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。”

14．企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如何计提折旧？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第四条规定，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

15．房地产开发企业将自建商品房转为自用，是否视同销售确认收入缴纳企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函〔2008〕828号）第一条规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

16．非居民企业提供劳务，如何确定所得来源地？

答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七条规定：“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：……

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

根据上述规定，企业以实物奖励员工，应按以上原则确定应纳税所得额，并入当期工资、薪金收入，计征个人所得税。

17．公司向职工借款并对职工支付利息，该笔利息支出需要符合哪些条件才能在企业所得税税前扣除？

答：《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）规定：

一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及其实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。

综上，公司向职工借款并对职工支付利息，该笔利息支出符合上述规定的可以在企业所得税税前扣除。

18．企业到国外投资，发生的亏损是否可以用国内的利润来弥补？

答：《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）第三条第一款第（五）项规定：“计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。”

19. 企业筹建期的费用支出是否计入当期亏损？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行。

因此，企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

二、税收优惠

1.退役士兵创业就业可以享受什么企业所得税优惠政策？

答：根据《财政部 国家税务总局 民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2017〕46号）规定，对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

2.公共污水处理有什么企业所得税优惠政策？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）的规定，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）的规定，企业所得税法第二十七条第(三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。

企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

3.因不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销登记编号的企业，相应年度还可以享受研发费用加计扣除的优惠政策吗？

答：根据《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第18号）的规定，因不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销登记编号的企业，相应年度不得享受《财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2017〕34号）规定的优惠政策，已享受的应补缴相应年度的税款。

4.非居民企业有哪些所得免征企业所得税？

答：一 、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十一条规定：“下列所得可以免征企业所得税：

  (一)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

  (二)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；

   (三)经国务院批准的其他所得。”

   二、根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定：“六、实施条例第九十一条第（二）项所称国际金融组织，包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金、欧洲投资银行以及财政部和国家税务总局确定的其他国际金融组织；所称优惠贷款，是指低于金融企业同期同类贷款利率水平的贷款。”

5.能够减按10%税率征收企业所得税的国家规划布局内重点软件企业有哪些？

答：一、根据《国家发展和改革委员会 工业和信息化部 商务部 国家税务总局关于发布2008年度国家规划布局内重点软件企业名单的通知》(发改高技〔2008〕3700号)规定：“为贯彻落实国务院颁布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》，鼓励并推动骨干和重点软件企业加快发展，根据《国家规划布局内的重点软件企业认定管理办法》(发改高技〔2005〕2669号)，经研究，国家发展改革委、工业和信息化部、商务部、国家税务总局联合审核认定了2008年度国家规划布局内重点软件企业(名单附后)，现予以公布。

  根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)的规定，国家规划布局内的重点软件企业当年未享受免税优惠的、减按10%的税率征收企业所得税，请税务部门认真贯彻执行。”

  二、根据《国家发展改革委 工业和信息化部 商务部 国家税务总局关于发布2009年度国家规划布局内重点软件企业名单的通知》(发改高技〔2009〕3357号)规定：“为贯彻落实国务院颁布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》，鼓励并推动骨干重点软件企业加快发展，根据《国家规划布局内重点软件企业认定管理办法》(发改高技〔2005〕2669号)，经研究，国家发展改革委、工业和信息化部、商务部、国家税务总局联合审核认定了2009年度国家规划布局内重点软件企业(名单附后)，现予以公布。

  根据《财政部    国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)的规定，国家规划布局内重点软件企业当年未享受低于10%的税率优惠的，减按10%的税率征收企业所得税，请税务部门认真贯彻执行。”

  三、根据《国家发展改革委 工业和信息化部 商务部 国家税务总局关于公布2010年度国家规划布局内重点软件企业名单的通知》(发改高技〔2011〕342号)规定：“为贯彻落实国务院颁布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》，鼓励并推动重点软件企业加快发展，根据《国家规划布局内重点软件企业认定管理办法》(发改高技〔2005〕2669号)，经研究，国家发展改革委、工业和信息化部、商务部、国家税务总局联合审核认定了2010年度国家规划布局内重点软件企业(名单附后)，现予以公布。

根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)的规定，国家规划布局内重点软件企业当年未享受低于10%的税率优惠的，减按10%的税率征收企业所得税，请税务部门认真贯彻执行。”

6. 小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入有何企业所得税优惠?

根据《财政部 国家税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知》(财税〔2017〕48号)规定：“二、自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

……

四、本通知所称农户，是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

本通知所称小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。”

7. 纳税人生产销售新支线飞机有何税收优惠？

答：根据《关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知》(财税〔2016〕141号)规定：“二、对纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税，并对其因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还。本条所称新支线飞机，是指空载重量大于25吨且小于45吨、座位数量少于130个的民用客机。

三、纳税人符合本通知第一、二条规定的增值税期末留抵税额,可在初次申请退税时予以一次性退还。

四、纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。

六、本通知的执行期限为2015年1月1日至2018年12月31日。”

8．在支持和促进重点群体就业方面，有什么企业所得税税收优惠政策？

答：根据《财政部 国家税务总局 人力资源社会保障部 关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2017〕49号)规定：“对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和税务总局备案。

  按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不完的，不得结转下年使用。

本条所称服务型企业，是指从事《销售服务、无形资产、不动产注释》(《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》——财税〔2016〕36号附件)中“不动产租赁服务”、“商务辅助服务”(不含货物运输代理和代理报关服务)、“生活服务”(不含文化体育服务)范围内业务活动的企业以及按照《民办非企业单位登记管理暂行条例》(国务院令第251号)登记成立的民办非企业单位。”

9．企业上一年度不符合小型微利企业优惠条件，本年季度预缴是否可以享受小型微利企业优惠？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第23号)规定：“四、本年度企业预缴企业所得税时，按照以下规定享受减半征税政策：……(四)上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。”

10．小型微利企业预缴企业所得税时如何享受优惠？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第23号)规定：“四、本年度企业预缴企业所得税时，按照以下规定享受减半征税政策：

  (一)查账征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：

  1.按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过50万元的，可以享受减半征税政策;

  2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。

  (二)定率征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

  (三)定额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。

  (四)上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

  (五)本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

   五、企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。”

11．高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前企业所得税按什么税率进行预缴？

答：根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）规定：“ 一、…… 企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。”

12．企业取得高新技术企业资格后，从何时开始享受高新技术企业优惠？

答：根据《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》(国科发火〔2016〕32号)规定：“第十条 企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠，可依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。”

根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）规定：“一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。”

13．核定征收企业所得税的企业，能否享受小型微利企业税收优惠？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第23号)规定：“一、自2017年1月1日至2019年12月31日，符合条件的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其年应纳税所得额低于50万元(含50万元，下同)的，均可以享受财税〔2017〕 43号文件规定的其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策(以下简称“减半征税政策”)。

  前款所述符合条件的小型微利企业是指符合《企业所得税法实施条例》第九十二条或者财税〔2017〕43号文件规定条件的企业。”

14．企业既符合西部大开发15%税率优惠条件，又符合《企业所得税法实施条例》第八十六条、第八十七条、第八十八条、第九十条规定的可减半征收企业所得税的优惠条件，两种优惠是否可以叠加享受？

答：根据《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）第五条规定，企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。

15．企业从事研发活动，外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除吗？

答：根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第一项规定，允许加计扣除的人员人工费用，包括“直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用”。

因此，企业从事研发活动，外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除。

16．非居民企业是否可以享受研发费用加计扣除的优惠政策？

答：根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第五条第一项规定，享受研发费用加计扣除的优惠适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。因此，非居民企业不可以享受研发费用加计扣除的优惠政策。

17．养殖企业饲养牛羊后销售，企业所得税有何优惠政策？购进后销售是否享受企业所得税优惠政策？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第八十六条规定，企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

  ……

  (二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

  1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

  2.海水养殖、内陆养殖。

  企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

二、根据《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》(国家税务总局公告2011年第48号)第七条规定，购入农产品进行再种植、养殖的税务处理

  企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。

  主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。”

三、根据《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》(国家税务总局公告2011年第48号)第十条规定，企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。

18．非居民企业可以享受小型微利企业所得税优惠吗？

答：《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）规定：“企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。”

19．享受小型微利企业优惠政策需要哪些条件？

答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”

20. 研究开发费加计扣除优惠能否在企业所得税预缴申报时享受？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）附件1《企业所得税优惠事项备案管理目录》第14项规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除，应当在汇缴时享受。因此，根据上述规定，研发费用加计扣除优惠应当在汇缴时享受，预缴申报时不能享受该项优惠。

三、征收管理

1.企业办理地址迁出，准备在异地继续经营，是否需要进行企业所得税清算？

答：根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）的规定，企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。

下列企业应进行清算的所得税处理：（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；（二）企业重组中需要按清算处理的企业。因此企业迁出准备异地继续经营时，如果未结束自身业务，未对资产、债务进行处置，未向所有者分配剩余财产的，不需要进行企业所得税清算。

2.享受小型微利企业优惠是否需要备案，如何备案？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第23号)规定：“二、符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表的相关内容，即可享受减半征税政策，无需进行专项备案。”

3. 哪些企业适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》？

答：根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)规定：“第二条 居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。  ……    第三十二条  居民企业在中国境内没有跨地区设立不具有法人资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市(以下称同一地区)内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照本办法联合制定。  居民企业在中国境内既跨地区设立不具有法人资格分支机构，又在同一地区内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理实行本办法。  第三十三条  本办法自2013年1月1日起施行。”

4．小型微利企业的从业人数、资产总额如何计算？

答：根据《财政部 国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2017〕43号) 规定：“二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

  所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。”

5．境内未设立机构场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备租给中国境内企业使用，租赁期满后作价转让给中国境内企业，请问境内企业应如何代扣代缴该非居民企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号）第四条的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。

6．企业是实行跨地区汇总纳税的企业，能否采用核定征收方式缴纳企业所得税？

答：《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第三十一条规定：“汇总纳税企业不得核定征收企业所得税。”因此，实行跨地区汇总纳税的企业，不能核定征收企业所得税。

7．跨地区的哪类分公司不需要就地分摊缴纳企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第五条规定，以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：

(一)不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

(二)上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

(三)新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

(四)当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。

(五)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

8．哪些特定纳税人的企业所得税不得核定征收？

答：一、《国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收办法(试行)>的通知》(国税发〔2008〕30号)规定：“第三条 ……特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。”

二、《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)规定：“一、国税发〔2008〕30号文件第三条第二款所称‘特定纳税人’包括以下类型的企业：

(一)享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业、第二十八条规定的符合条件的小型微利企业);

(二)汇总纳税企业;

(三)上市公司;

(四)银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业;

(五)会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构;

(六)国家税务总局规定的其他企业。”

三、《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第27号)规定:“一、专门从事股权(股票)投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。

……

三、本公告自2012年1月1日起施行。企业以前年度尚未处理的上述事项，按照本公告的规定处理;已经处理的，不再调整。”

9．企业清算时，是否可以弥补以前年度亏损？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）第三条规定，企业清算的所得税处理包括依法弥补亏损，确定清算所得。因此，企业清算时，可以依法弥补以前年度亏损。

10．享受小型微利企业优惠是否需要备案，如何备案？

答：一、《国家税务总局关于3项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告》(国家税务总局公告2015年第6号)规定：“一、进一步简化小型微利企业享受所得税优惠政策备案手续 实行查账征收的小型微利企业，在办理2014年及以后年度企业所得税汇算清缴时，通过填报《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告〉》(国家税务总局公告2014年第63号)之《基础信息表》(A000000表)中的“104从业人数”、“105资产总额(万元)”栏次，履行备案手续，不再另行备案。”

二、《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第61号)第二条规定：“符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。汇算清缴时，小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。”

11．对于非居民企业的什么所得实行源泉扣缴？

答：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第三十七条规定：“对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。”

《国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知》(国税发〔2009〕3号)第三条规定：“对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。”

12. 企业重组时涉及股权收购时，被合并企业的股东是否可以是自然人？

答：企业重组中的股权收购和企业合并属于不同类型的重组，应根据重组类型进行判定。根据《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）第一条规定，重组交易中，股权收购中转让方、合并中被合并企业股东和分立中被分立企业股东，可以是自然人。