一文读懂小型微利企业企业所得税普惠政策

日期：2019.1.20

来源：税乎网

        1、本次小型微利企业政策主要调整了哪些？

        主要变化有3点，分别如下：

        变化一：年度应纳税所得额从100万提高至300万，人数与资产总额指标扩大，减计应纳税所得额的小微企业范围更广了。

        变化二：小型微利企业认定标准统一，不再区分工业企业和其他企业。同时符合年应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业即可享受小微企业企业所得税优惠。

        变化三：预缴企业所得税时小型微利企业的判断方法更简单。在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。与此前需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比，方法更简单、确定性更强。

        2、小型微利企业的企业所得税普惠政策是指什么？

        答：依据《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）的规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

        举例说明，一个年应纳税所得额为300万元的企业，此前不在小型微利企业范围之内，需要按25%的法定税率缴纳企业所得税75万元（300*25%=75万元），所得税税负为25%

       按照新出台的优惠政策，如果其从业人数和资产总额符合条件，其仅需缴纳企业所得税25万元（100*25%*20%+200*50%*20%=25万元），所得税税负为8.33%，所得税负担大幅减轻。

        税乎提醒，上述优惠属于税率式优惠加税基减免的组合优惠。

        3、什么企业可以享受小微企业所得税普惠政策？

        答：依据《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文件，查账征收方式或核定征收方式的小型微利企业都可以享受。

        4、什么是核定征收？

        答：依据《国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知》（国税发[2008]30号）规定进行的税收征管方式，主要有两种核定方式：核定应税所得率或者核定应纳所得税额。

        5、非居民企业可以享受小型微利企业普惠政策吗？

        答：依据《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）规定，非居民企业不可以享受企业所得税小微企业优惠。

        6、什么是小型微利企业？

        答：依据《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）的规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

        7、什么是非限制和禁止行业？

        答：企业所属的行业性质可参照《产业结构调整指导目录(2011年本)》、《外商投资产业指导目录(2017年修订)》等所界定的鼓励类、限制类及淘汰类、禁止类行业。

        8、小型微利企业应纳税所得额是指什么？

        答：依据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

        9、从业人数指标如何确定？

        答：依据《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文件规定，从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

        所称从业人数指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

        季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

        全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

        年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

        依据《国家税务总局关于修订《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）》等部分表单样式及填报说明的公告》(国家税务总局公告2019年第3号)的规定：

        季度中间开业的纳税人，“季初从业人数”填报开业时从业人数。季度中间停止经营的纳税人，“季末从业人数”填报停止经营时从业人数。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。汇总纳税企业总机构填报包括分支机构在内的所有从业人数。

        依据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）的规定：

        预缴企业所得税时，小型微利企业的从业人数，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，从业人数指标比照《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；

       10、什么是劳务派遣？

       答：依据《中华人民共和国劳动合同法》第五章第二节《劳务派遣》规定执行。

       11、资产总额指标如何确定？

       答：依据《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文件规定，所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

       季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

       全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

       年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

       依据《国家税务总局关于修订《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）》等部分表单样式及填报说明的公告》(国家税务总局公告2019年第3号)的规定：

       季度中间开业的纳税人，“季初资产总额”填报开业时资产总额。季度中间停止经营的纳税人，“季末资产总额”填报停止经营时资产总额。

       依据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）的规定：

       预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额指标比照《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；

       12、小微企业企业所得税申报期如何规定的？

       答：依据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）的规定：

       小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

       13、之前不符合小型微利企业的条件，在年度中间我应如何判断是否可以享受小型微利企业优惠？

       答：依据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）的规定：

       原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。

       但针对按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

       14、小型微利企业以什么方式享受企业所得税优惠？

       答：依据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）的规定：

       小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。

       15、之前是实行核定应纳所得税额征收的企业，本次如何享受国家优惠政策？

       答：依据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）的规定：

       实行核定应纳所得税额征收的企业，根据小型微利企业所得税减免政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，并及时将调整情况告知企业。

       16、预缴时享受了小型微利企业待遇，汇算时发现不符合条件，应如何处理？

       答：依据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）的规定：

       企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合《通知》第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。

       17、企业同时符合研发费用加计扣除和小型微利企业两个优惠政策的条件，两种优惠是否可以同时享受？

       答：根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条规定，《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

        因此，如果企业同时符合研发费加计扣除与小型微利企业优惠的条件，可以按规定同时享受。

        上述为西藏税局官网解答，链接为：西藏税局

        18、高新技术企业、软件企业、西部大开发区企业能否享受小型微利企业的优惠？

         答：目前各地口径不一，各地税局偏向于不能同时享受，企业需要做出选择。详细情况需要与当地税局沟通

        19、应纳税所得额301万与300万的税负相差有多大？

        答：前者应缴企业所得税=301*25%=75.25万，后者应缴企业所得税=25万，两者因1万元的应纳税所得额差异最终导致税款差异50.25万。

        20、应纳税所得额300万大概是个什么概念

        答：根据WIND数据，2016年A股上市公司税前利润率约10%，据此大体推算，大概需要3000万的收入，才对应300万的应纳税所得额。

        21、根据收入核定应税所得率的企业符合小型微利企业的条件，应纳企业所得税如何计算？

        答：根据收入核定的，先计算应纳税所得额=应税收入额*应税所得率。根据成本费用核定的，先计算应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）x应税所得率

         结合上述计算的应纳税所得额并考量其它小型微利企业的条件，判断是否能享受优惠。如果可以享受，根据上述第1问确定的方法计算应缴企业所得税。

        22、一般纳税人可以享受小型微利企业企业所得税优惠吗？

         答：所有文件都提这个字眼呀，当然可以的。

         23、个体工商户、合伙企业、个人独资企业能否享受小型微利企业企业所得税优惠吗？

         答：亲，您举例的三类实体都是缴个人所得税的哟，这与小型微利企业企业所得税优惠风马牛不相及呀。但是您可以比较下各类实体的综合税负，对各类实体存续期和退出期的各类税负进行比较，然后进行最优选择。

         24、下表例1和例2为什么期初与期末人数不致呀？

         答：别问我了，请向写国家税务总局公告2019年第2号公告解读的同志发问。（特别感谢税乎群美女jane的机敏发现）

        25、政策太复杂，能否举例说明下？

        答：下面举三个例子说明

       例1. 老企业的例子

       A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：  

季度	从业人数		资产总额（万元）		应纳税所得额（累计值，万元）
	期初	期末	期初	期末
第1季度	120	200	2000	4000	150
第2季度	400	500	4000	6600	200
第3季度	350	200	6600	7000	280
第4季度	220	210	7000	2500	350

     解析：A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：

指标		第1季度	第2季度	第3季度	第4季度
从业人数	季初	120	400	350	220
	季末	200	500	200	210
	季度平均值	（120+200）÷2=160	（400+500）÷2=450	（350+200）÷2=275	（220+210）÷2=215
	截至本期末季度平均值	160	（160+450）÷2=305	（160+450+275）÷3=295	（160+450+275+215）÷4 =275
资产总额（万元）	季初	2000	4000	6600	7000
	季末	4000	6600	7000	2500
	季度平均值	（2000+4000）÷2=3000	（4000+6600）÷2=5300	（6600+7000）÷2=6800	（7000+2500）÷2=4750
	截至本期末季度平均值	3000	（3000+5300）÷2=4150	（3000+5300+6800）÷3= 5033.33	（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5
应纳税所得额（累计值，万元）		150	200	280	350
判断结果		符合	不符合 （从业人数超标）	不符合 （资产总额超标）	不符合 （应纳税所得额超标）

       例2.新办企业的例子

季度	从业人数		资产总额（万元）		应纳税所得额（累计值，万元）
	期初	期末	期初	期末
第2季度	100	200	1500	3000	200
第3季度	260	300	3000	5000	350
第4季度	280	330	5000	6000	280

       解析：B企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：

指标		第2季度	第3季度	第4季度
从业人数	季初	100	260	280
	季末	200	300	330
	季度平均值	（100+200）÷2=150	（260+300）÷2=280	（280+330）÷2=305
	截至本期末季度平均值	150	（150+280）÷2=215	（150+280+305）÷3=245
资产总额（万元）	季初	1500	3000	5000
	季末	3000	5000	6000
	季度平均值	（1500+3000）÷2=2250	（3000+5000）÷2=4000	（5000+6000）÷2=5500
	截至本期末季度平均值	2250	（2250+4000）÷2=3125	（2250+4000+5500）÷3=3916.67
应纳税所得额(累计值，万元)		200	350	280
判断结果		符合	不符合 （应纳税所得额超标）	符合

       例3. 预缴企业所得税时小型微利企业实际应纳所得税额和减免税额的计算方法

       C企业2019年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。

       解析：C企业在预缴2019年第1季度至第3季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：

计算过程	第1季度	第2季度	第3季度
预缴时，判断是否为小型微利企业	不符合小型微利企业条件	符合小型微利企业条件	符合小型微利企业条件
应纳税所得额（累计值，万元）	50	100	200
实际应纳所得税额（累计值，万元）	50×25%=12.5	100×25%×20%=5	100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15
本期应补（退）所得税额（万元）	12.5	0 （5-12.5＜0，本季度应缴税款为0）	15-12.5=2.5
已纳所得税额（累计值，万元）	12.5	12.5+0=12.5	12.5+0+2.5=15
减免所得税额（累计值，万元）	50×25%-12.5=0	100×25%-5=20	200×25%-15=35