老乡，立即放下发票！且听我说！

来源：税乎

日期：2019.3.22

       很多朋友一脸蒙蔽的进来，税乎何时变成标题党了呀，还这么严肃的说话，让人活不活了。

       诸位君，且听我说呀，事情太紧急了，我必须及时告诉大家，耽搁一分钟，都可能出大事，不信，请看下面的内容。

       根据财税海关三部门发布的2019年第39号公告，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。

       没有企业类型的限制，这么好的事何时轮到我们了？这不是天上掉馅饼吗？

       没错，看起来就是非常美，所以你如果不认真研究这个39号文，就会犯大错哟。虽然退税算不是什么优惠政策，但至少能带给企业正面的现金流，何乐而不为呢？下面请听税乎小编给你说说以下几个关键点：

       一、纳税信息等级问题

       根据39号文件，必须是AB类纳税等级，关于信用等级的文件主要有以下几个：

       1、国家税务总局关于发布《纳税信用管理办法（试行）》的公告 （国家税务总局公告2014年第40号）

       2、国家税务总局关于发布《纳税信用评价指标和评价方式（试行）》的公告 （国家税务总局公告2014年第48号）

       3、国家税务总局关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告 （国家税务总局公告2015年第85号）

       4、国家税务总局关于明确纳税信用补评和复评事项的公告 （国家税务总局公告2015年第46号）

       5、国家税务总局关于完善纳税信用管理有关事项的公告 （国家税务总局公告2016年第9号）

       6、国家税务总局关于纳税信用评价有关事项的公告 （国家税务总局公告2018年第8号）

       在上述文件中明确，目前纳税人信用等级分为 A、B、C、D和M五级，其中A级纳税信用为年度评价指标得分90分以上的纳税人，而B级为年度评价指标得分70分以上不满90分的纳税人。文件同时明确税务机关应每年主动公开A级纳税人名单及相关信息。

       其中,纳税信用A级纳税人名单查询地址为：查询地址（点我）

       但针对B级，小编在电子税务局、网站没有查到相关的查询方法，估计需要联系税务机关确认。我们希望税务机关在网站或电子税务局开放查询类别的路途。

       二、增量留抵税额和允许退税额

       39号文明确，增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。下面举例说明

       例1：纳税人3月所属期期末留抵是100万，4月-9月期末留抵分别是110万、105万、120万、130万、140万、150万，其它条件都假定满足，请判断是否符合退税条件？

       答：根据文件字面理解，4月-9月增量留抵税额分别为10万、5万、20万、30万、40万、50万，且9月增量留低不低于50万，符合条件。

       例2：纳税人3月所属期期末留抵是100万，4月-9月期末留抵分别是110万、105万、95万、130万、140万、150万，其它条件都假定满足，请判断是否符合退税条件？

       答：4月-9月增量留抵税额分别为10万、5万、-5万、30万、40万、50万， 因6月增量留抵为-5万，不符合条件

       例3：纳税人3月所属期期末留抵是100万，4月-9月期末留抵分别是110万、105万、120万、130万、140万、145万，其它条件都假定满足，请判断是否符合退税条件？

       答：4月-9月增量留抵税额分别为10万、5万、20万、30万、40万、45万，因9月增量留抵为45万，低于50万，不符合条件。

       例4：纳税人3月所属期期末留抵是100万，4月-10月期末留抵分别是95万、110万、120万、130万、140万、150万、160万，其它条件都假定满足，请判断是否符合退税条件？

       答：因4-10月增量留抵分别为：-5万，10万、20万、30万、40万、50万、60万，因4月不满足要求，应踢除。但从5-10月连续6个月看增量留抵都大于零，且10月增量留抵为60万，4-10月符合条件，可以在11月份申请退税。

       允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

       上述公式中增量留抵，本人理解为符合条件的最后一期留抵减去2019年3月所属期的期末留抵，而不是符合条件的6个月增量留抵相加。

       据此在上例1中，增量留抵为50万，例4中增量留抵为60万。

       以上仅是税乎网的理解，另有一种理解是每月必须比上月的留抵税额大，这是留抵退税的必备条件之一。

       在上例1中，5月比4月期末留抵小，根据这个理解，是不符合退税条件的。关于此点，需要税务机关进一步澄清。

       上述公式中进项构成比例，39号文明确为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

       其中全部已抵扣进项税额，税乎理解应根据《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》——附列资料（二）第12行数据确定。

       上述公式分子中主要不包括农产品农产品收购发票或者销售发票、加计扣除农产品进项税额、本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证（非专用发票）和外贸企业进项税额抵扣证明4项。

       我们假定上述例1和例4中进项税构成比例为100%，例1可退税金额=50*100%*60%=30万，例4可退税金额=60*100%*60%=36万

       三、会计处理

       在财政部未明确前，在收到退还增值税期末留抵税额时：

       借:银行存款

       贷:应交税费--应交增值税（进项税额转出）

       四、退税后的纳税申报

       应填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》——附列资料（二）进项税额转出额栏第22行“上期留抵税额退税“

       五、对其它税费的影响

       请参考《财政部、国家税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号），对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。

       六、税乎网观察

       1、虽然财税部门对期末留抵退税设置了诸多条件，但对中国增值税改革而言绝对是巨大的进步。在发达国家，增值税进项留抵退税是一项成熟的制度，我们希望财税部门积极探索，形成一个良好的增值税机制，以解决纳税人的诉求。

       2、留抵退税本质上并不是税收优惠，只能缓解企业的现金流压力。通常而言，有持续留抵进项税的企业要么是经营状况不太理想的企业，另一种是前期投资巨大，逐步回报的企业，像集成电路、电厂、电网等类型的企业。这类企业通常面临巨大的资金流压力，这项政策的出台无疑给这类企业带来了资金。

       3、39号文在实践中会不会像2018年的留抵退税一样，设置一个全国大盘和各省小盘的上限，我们需要拭目以待。

       4、针对退税的条件是否包括每月必须比上月的留抵税额大的问题，纳税人需要密切关注税务机关的解释，如果真如此，此条款将极大的限制入围享受政策的纳税人数量。

       5、在政策未非常明朗之前，税乎网建议在月末最后几天，全面评估本企业享受该政策的可行性，如果确定要享受该政策，需要严格对照条款进行分析，提前做好准备。尤其提醒，3月期末留抵税款的大小，直接影响了纳税人后续期间能否享受该政策。在39号文发布之前，税乎网就及时预警各类企业，（让人欢喜让人忧！解读国常会确定的9件税务大事）在发票不超期的情况下，尽量不勾选发票，或者在保证业务真实的情况下，提前开出发票，减少留抵。

       以上就是税乎网带给您的分享！

       老乡，您可以继续干活了！