28级台阶，见证中国国际税收风云

日期：2019年09月27日

来源：中国税务报

              （税乎网配图）

内外资企业税收待遇更公平

集团高层高度重视跨境税收

寻求税收确定性多了一条路

深切感受到“护身符”作用

企业跨境税务管理步入规范

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内外资企业税收待遇更公平

2019年09月27日 来源：中国税务报

编者按去过羊坊店西路5号——国家税务总局办公楼的人，对一进门的那段楼梯一定不会陌生。28级台阶，是一楼和二楼的连接通道，也是国家税务总局重要外事活动结束后，或重要税收文件磋商、签署后的首选合影地。本报编辑部结合历史资料和大量采访，从中撷取与中国国际税收相关的五个关键词，再现28级台阶上曾经定格的历史瞬间，讲述背后的故事及其影响——它们虽然只是中国国际税收史上的几朵浪花，但却弥足珍贵。

【关键词】“两法”合并

【时间】2007年3月16日

【事件】内外资企业所得税“两法”合并审议通过

【回忆】时任国家税务总局国际税务司税政处助理调研员，现任中国税务杂志社副总编辑周怀世：

如今，翻开《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，看到第七条第三项，我依然充满获得感，“权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定”这一表述，就是我在讨论中受同事启发，茅塞顿开想出来的，并为立法机关采纳。

其实，我和企业所得税法的渊源，并不仅限于此。自上世纪末起，财税部门就已经启动了《外商投资企业和外国企业所得税法》与《企业所得税暂行条例》“两法”合并立法起草工作，我参与了这项工作的主要过程。那时中国加入WTO的进程加快。加入WTO就必须遵守其规则，置身于WTO的法律框架之中。这意味着，国内税制必须与WTO规则相衔接。与此同时，我国内外资有别的企业所得税法带来的税负差异、税收普惠制不利于产业升级、以企业性质来界定纳税人和实施税收优惠越来越困难等弊端日益凸显。在这样的大背景下，“两法”合并成为众望所归。

作为立法起草小组成员，我印象最深刻的，是税收立法过程的民主性。中央各部委、各级地方政府、各种市场主体、人大代表、业内专家以及国际上的知名税收专家，都参与到立法的大讨论中。

“两法”合并推动我国涉外税收向国际税收转型，是中国经济制度日益走向成熟、规范的重要标志，在我国税收发展史上具有里程碑意义。作为亲历者，斗转星移间，我们的激情和困惑，被28级台阶一一目睹。

【影响】北京同仁堂健康药业股份有限公司税务副总监赵小兵：

健康药业隶属于中国北京同仁堂（集团）有限责任公司，因为其前身是生产性外商投资企业，在创建初期享受直辖市、省会城市老城区24%的企业所得税税率，并依照政策享受获利年度起“两免三减半”的税收优惠。

“两法”合并后，健康药业因已拥有内部专业研发机构，并获得30余项发明专利和数项实用新型专利，得以继续享受高新技术企业税收优惠政策。在这样的政策激励下，公司不断加大研发投入，产品科技含量进一步提高。2011年-2018年，企业仅研发费加计扣除这一项的企业所得税减免额就超过3000万元，高新技术企业的所得税优惠税率政策减税更是达3亿多元。

我的深切感受是，“两法”合并后，内外资企业税收待遇趋于一致，竞争更加公平、公正。同时，对于引导企业转型升级、持续加大研发投入发挥了积极作用。

集团高层高度重视跨境税收

2019年09月27日 来源：中国税务报

编者按去过羊坊店西路5号——国家税务总局办公楼的人，对一进门的那段楼梯一定不会陌生。28级台阶，是一楼和二楼的连接通道，也是国家税务总局重要外事活动结束后，或重要税收文件磋商、签署后的首选合影地。本报编辑部结合历史资料和大量采访，从中撷取与中国国际税收相关的五个关键词，再现28级台阶上曾经定格的历史瞬间，讲述背后的故事及其影响——它们虽然只是中国国际税收史上的几朵浪花，但却弥足珍贵。

【关键词】服务“走出去”

【时间】2015年1月

【事件】国际税务司境外税务处设立

【回忆】时任国家税务总局国际税务司副巡视员王更生：

要追溯设立境外税务处的背景，得从40多年前说起。因为境外税务处酝酿设立的过程，也是中国国际税收不断推进的过程。正因如此，这件看起来似乎并不起眼的事件，在中国国际税收风云史上具有其特定的历史价值。

20世纪90年代之前，“走出去”的主要是到拉美、非洲等国家从事小商品贸易的个体商户，也就是所谓“倒爷”，规模小、数量少。这一时期，我国的涉外税收刚刚起步，重点在于服务改革开放，服务好“引进来”企业和个人。

20世纪90年代初~21世纪初，中国企业“走出去”的步伐加快、数量增多。这段时间，也是我们国家大量签订税收协定的时期，可以说，“走出去”到哪里，协定就谈签到哪里。

21世纪初至今，“走出去”的规模更加庞大，尤其是“一带一路”建设的推进，让“走出去”企业获得了难得的历史机遇。

“走出去”企业越多，在境外发生税收争议的概率就越高，帮助企业解决跨境税收争议的任务就越重。为此，国家税务总局于2012年专门在国际税务司成立协调性机构“境外税收管理小组”，专职处理“走出去”企业税收服务与管理。2015年1月，国家税务总局党组正式决定在国际税务司设立境外税务处，专司对外投资税收服务与管理。

统计数据显示，仅2016年，我国就与有关国家开展双边磋商77例，通过具体案件谈判为跨国企业消除国际重复征税49.7亿元（不包括数以千亿元计的制度性消除重复征税），那28级台阶，作为背景不止一次地出现在谈判结束后的合影留念中。

【影响】国内某大型集团税务总监L女士：

对于税务部门服务“走出去”的举措，我至今仍感怀在心。特别是国际税务司境外税务处的设立，让我们深感“走出去”过程中有了更强大的国家力量。

2011年，我们遇到境外税收争议，在国家税务总局的帮助下，我们顺利解决了争议，降低了数亿元的税务成本。受此影响，公司高层领导对于海外税务管理工作的重视，达到了前所未有的程度。每次公司在海外设立组织机构或从事业务时，税务风险都会被纳入重点的考虑范围。另外，公司在涉及海外业务较多的子公司设立了海外财务中心，在集团公司增加了海外税务岗位。公司税务团队开始全程介入、参与公司重大涉外业务，从后端走到最前端，得到了更多的锻炼。

寻求税收确定性多了一条路

2019年09月27日 来源：中国税务报

编者按去过羊坊店西路5号——国家税务总局办公楼的人，对一进门的那段楼梯一定不会陌生。28级台阶，是一楼和二楼的连接通道，也是国家税务总局重要外事活动结束后，或重要税收文件磋商、签署后的首选合影地。本报编辑部结合历史资料和大量采访，从中撷取与中国国际税收相关的五个关键词，再现28级台阶上曾经定格的历史瞬间，讲述背后的故事及其影响——它们虽然只是中国国际税收史上的几朵浪花，但却弥足珍贵。

【关键词】预约定价安排

【时间】2005年4月19日

【事件】我国首例双边预约定价安排谈签成功

【回忆】时任深圳市保税区地税局反避税科科长，现任毕马威全球转让定价服务税务总监曾立新：

这例双边预约定价协议从开始酝酿到磋商成功，整整历时3年。

当时，国内的单边预约定价工作起步不久，相关经验比较欠缺。同时，我国预约定价实施规则尚在制定中，谈签双边预约定价协议缺乏操作程序。更关键的是，我国从来没有与国外税务机关谈签过预约定价安排，缺少可借鉴的先例。

最终，克服种种困难，经过东京、深圳二轮磋商，中日两国税务主管当局达成共识。2005年4月19日，双方在北京签署了我国第一个双边预约定价安排——中日关于东芝复印机（深圳）有限公司与其日本关联公司关联交易的预约定价安排。这是中国国际税收领域的里程碑事件，开创了我国转让定价税收管理的先河。

“咔嚓。”2005年4月19日那天，伴随着快门声响起，28级台阶也被一同收录进了历史。那一刻，我深切地意识到，我参与到了首次由两国税务机关直接协商分配跨国税源的历史当中，我很激动。

没过多久，“参与历史的机会”再次来临。美国国家税务局得知中日签订双边预约定价安排的消息后，主动联系国家税务总局，提出中美作为世界最大的贸易伙伴也要尽快开展这种合作，我又参加了中美首例双边预约定价的谈签工作。此后，中国与其他国家双边预约定价安排的谈签工作逐渐开展起来，单边预约定价安排也日渐增多，中国的预约定价机制不断发展完善。

【影响】微软大中华区高级税务总监李华：

作为中美双边预约定价安排最早的参与者和实践者之一，历经审核、评估、磋商和谈判，2012年中美双方正式签署双边预约定价协议，明确了微软在中美之间关联交易的定价方法和利润分配。这份双边预约定价安排的签订，使微软寻求税收确定性多了一条路。

对于预约定价，微软公司也积累了丰富的经验。提出预约定价安排申请前，微软中国和美国总部的税务团队、业务团队、财务团队和外部专业顾问紧密沟通，全面深入地了解产品、技术板块和业务模式，勾勒关联交易双方的功能、风险定位和资产运用，梳理组织架构、关联交易类型，研究适用的转让定价方法及可比性分析和利润区间，为后来的谈签打下了扎实基础。也正因为有了这些经验，面对续签阶段，关联交易中新业务和新产品带来的新挑战，我们公司的税务团队显得非常从容。

深切感受到“护身符”作用

2019年09月27日 来源：中国税务报

编者按去过羊坊店西路5号——国家税务总局办公楼的人，对一进门的那段楼梯一定不会陌生。28级台阶，是一楼和二楼的连接通道，也是国家税务总局重要外事活动结束后，或重要税收文件磋商、签署后的首选合影地。本报编辑部结合历史资料和大量采访，从中撷取与中国国际税收相关的五个关键词，再现28级台阶上曾经定格的历史瞬间，讲述背后的故事及其影响——它们虽然只是中国国际税收史上的几朵浪花，但却弥足珍贵。

【关键词】税收协定

【时间】2017年6月7日

【事件】《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约》签署

【回忆】国家税务总局国际税务司司长廖体忠：

2017年6月7日，是一个历史会记住的日子。

因为，这一天全球税收协定历史上规模最大、范围最广的一次多边合作与协调得以实现，对中国而言，则意味着国际税收协调体系已蔚然成型。

税收协定的产生与三个因素密切相关：一是国家间在资本、技术、劳务等方面的经济往来大量增加；二是各国所得税制度的确立；三是国际重复征税对生产要素的跨境流动形成了阻碍。

我国税收协定谈签工作始于1981年。1983年9月6日签署的中日税收协定，是我国对外签订的第一个全面避免双重征税协定。从起步摸索，到发展成长，再到成熟稳定，我国的税收协定谈签工作伴随着改革开放的历史进程逐步发展。对外谈签税收协定的对象，从发达国家拓展到亚、非、拉美等“走出去”企业投资目的地；对外谈签税收协定的重要目的，从吸引外商投资转向服务“走出去”企业，提高境外税收确定性。

时光荏苒，几十年间，28级台阶，像观察者，更像见证者，默默出现在许多历史瞬间。截至2018年9月底，我国已与包括54个“一带一路”国家在内的109个国家和地区签署了税收协定，税收协定数量排名全球第三。此外，还签署了3个多边税收条约和10个税收情报交换协定，内地与中国香港、中国澳门分别签署了税收安排，大陆与中国台湾签署了税收协议，并对10余个已签署协定进行了全面修订，对与24个国家和地区签署的协定进行了部分修订，实现了我国税收协定网络持续优化升级。

【影响】中国南方航空股份有限公司财务部副总经理王芳：

中国南方航空股份有限公司，拥有68个海外办事处，航线网络覆盖“一带一路”所涉及的欧洲、大洋洲以及东南亚、东亚、南亚、中西亚等重点区域。截至今年4月，税务部门共为我们出具了8份中国税收居民身份证明，涉及越南、哈萨克斯坦、印度、孟加拉国4个国家，帮助我们享受协定待遇减免税额约1.26亿元。

2018年4月，塔吉克斯坦税务部对南航杜尚别办事处实施税务稽查，认为其存在偷税问题并要求补缴税款及罚金、利息共约335万元。在广州市黄埔区（开发区）税务部门的辅导下，我们通过启动中塔税收协定相互协商程序，最终顺利解决了境外涉税争端。关键时刻，我们深切感受到税收协定“护身符”的作用。

企业跨境税务管理步入规范

2019年09月27日 来源：中国税务报

编者按去过羊坊店西路5号——国家税务总局办公楼的人，对一进门的那段楼梯一定不会陌生。28级台阶，是一楼和二楼的连接通道，也是国家税务总局重要外事活动结束后，或重要税收文件磋商、签署后的首选合影地。本报编辑部结合历史资料和大量采访，从中撷取与中国国际税收相关的五个关键词，再现28级台阶上曾经定格的历史瞬间，讲述背后的故事及其影响——它们虽然只是中国国际税收史上的几朵浪花，但却弥足珍贵。

【关键词】反避税规则

【时间】2009年1月8日

【事件】《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）发布

【回忆】时任北京市国税局国际处主任科员，现任国家税务总局北京市税务局第三税务分局副局长孔丹阳：

对我来说，《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）（以下简称2号文件）的出台，是从业生涯中相当重要的事件。自2004年起，我开始从事反避税工作。在我记忆中，那时的反避税在税务局中算是非常小众的工作，从事人数不多，制度也不是很完善。

为提高国际税收专业化管理水平，我国开始不断完善、健全反避税工作制度。2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》，单设了一章“特别纳税调整”，标志着我国的反避税立法由单一转让定价税制拓展形成了较为全面的反避税法律体系。

在此基础上，2号文件对关联方定义、关联申报内容、关联交易类型、转让定价调查程序、预约定价、成本分摊协议、受控外国公司、资本弱化、一般反避税等，做出了详细规定，形成了指导税务机关执法和企业遵从的程序性规定和操作规范。2号文件是在充分借鉴国际经验的基础上，对过去我国20多年反避税工作实践内容和程序的一次全面整理和规范，是反避税制度建设过程中里程碑式的文件。

正是由于2号文件的出台，越来越多的企业开始重视其反避税的合规性，到税务机关申请双边预约定价的企业明显多了起来。以北京为例，以前几年只有两三例，后来上升到了一年十几例。我参与了不少反避税制度建设和预约定价的相关工作。对我来说，那28级台阶，是见证者，更是陪伴者，许多个加班的夜晚，推开一楼外宾接待室的门，迎面看到的就是它。

【影响】海尔集团全球税务总监敖冰华：

以2号文件为代表的反避税管理制度，为海尔的跨境税务管理工作提供了政策指引。基于2号文件及一般反避税规则，海尔集团结合转让定价基准分析，制定了切合实际且具有操作性的转让定价调整机制，动态监控购销价值链中各方的利润水平，确保利润率符合独立交易的原则。同时，随着BEPS行动计划的落地实施，海尔集团按照政策规定，按时合规地完成国别报告、本地文档、主体文档的准备和报送工作。在这个过程中，海尔集团税务处理的合规性日益提升。

华润集团税务总监杨樱：

2号文件发布后，企业跨境税务管理工作日益规范的集中体现，就是对企业跨境股权架构设计产生了深远的影响，跨国集团对没有实质经营业务的中间持股公司进行了压减，减少公司层级，降低了企业的管理成本。同时，由于历史并购、合资等一系列原因，集团股权架构错综复杂。按照一般反避税法规的规则，集团对股权结构进行了优化，一定程度上理顺了集团股权关系。