福建省人民政府印发《关于施行细则》的通知

闽政[1986]63号

全文有效

1986年8月2日

  现将《关于〈中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例〉施行细则》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请直接向省税务局报告。

     关于《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》施行细则

     总则

  第一条 本施行细则根据《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》(以下简称《条例》)第十六条的规定制定。

  第二条 《条例》第一条所称“城乡个体工商业户”(以下简称纳税人)，是指经县、市工商行政管理部门批准，发给营业执照的城乡个体工商业户。

  第三条 合作经营、联户办企业和个人承包经营企业，凡不同时具备：

  经工商行政管理部门批准；生产资料集体所有；实行统一核算，共负盈亏；

  按照规定提取公共积累；实行按劳分配的，按城乡个体工商业户征收所得税。对乡镇企业中合作经营、联户办企业和个人承包经营企业，凡经工商行政管理部门批准，有一定集体积累，帐证健全，可暂按集体企业征税办法对待。

  第四条 《条例》第二条所称“纳税年度”，是指从公历每年一月一日起，至十二月三十一日止。

  第五条 城乡个体工商业户所得税，由税务机关负责征收管理。

  第六条 城乡个体工商业户按税务机关规定的财务会计制度执行。

      计算依据

  第七条 《条例》第二条所称“收入总额”，是指纳税人的生产经营收入(收益)额、营业外收入(收益)额和与生产经营有关的其他收入(收益)额。

  第八条 《条例》第二条所称“应纳税所得额”，是指纳税人的全部生产经营所得和其他所得。

  “生产经营所得”是指纳税人从事物资生产、交通运输、商业经营、劳务服务和其他项目取得的纯收益。

  “其他所得”是指股息、利息(不包括国库券利息)、租赁所得等项以及营业外收益或与生产经营有关的其他收入等所得。

  第九条 《条例》第二条所称“国家允许在所得税前列支的税金”，是指按规定缴纳的产品税、增值税、营业税、资源税、城市维护建设税。

  第十条 纳税人在计算应纳税所得额时，不得扣除下列项目：

  一、以前年度的亏损；

  二、应在交纳所得税后开支的各项费用以及赞助金、赔偿金、违约金、滞纳金和罚款等；

  三、超标准的工资、津贴、未经注册和税务机关批准的人员工资；

  四、缴纳的所得税、建筑税以及购买的国库券、债券等；

  五、以非法凭证购进的商品、材料或凭以支付的各项费用支出；

  六、应在所得税后的利润中分配的股息、股金分红和劳动分红等；

  七、归还改扩建、基建、技措贷款的本息；

  八、税务机关明文规定不准在成本、费用及其他项目列支的费用。

      加成、减税、免税

  第十一条 根据《条例》第四条规定：“纳税人全年应纳税所得额超过五万元的，按超过部分的应纳所得税额，加征百分之十至百分之四十的所得税。”即：按应纳所得税额实行分级加征，加征的办法为：

  纳税人全年应纳税所得额超过五万元至六万元部分的应纳所得税额，加征百分之十；应纳税所得额超过六万元至七万元部分的应纳所得税额，加征百分之二十；应纳税所得额超过七万元至八万元部分的应纳所得税额，加征百分之三十；应纳税所得额超过八万元部分的应纳所得税额，加征百分之四十。

  第十二条 根据《条例》第五条规定，对符合下列情况之一的，分别给予减征或免征城乡个体工商业所得税：

  一、由民政部门发给定期救济款抚养的城镇孤老人困难户，乡镇的“五保户”、盲、聋、哑、肢体残疾人员，烈属，上述人员从事个体生产经营，按照规定纳税确有困难的，经县、市税务机关批准，可以在三年内给予免征所得税；

  二、从事高温、低温、高空、井下笨重体力劳动和危险作业，其月平均收入低于一般标准的，由县、市税务机关根据实际情况规定，在一至二年内给予减征或免征所得税；

  三、对从事肩挑背扛的运输和医疗保健等社会急需行业，以及从事零星手工作业、纯劳务性业务、走乡串户上门为城乡居民生活服务的行业的个体户，由地、市税务机关列举免征所得税；

  四、城乡个体工商业户经营商品零售和其他业务，不达所得税起征点的，免征所得税；超过起征点的，应按规定计征所得税；

  五、纳税人按规定纳税确有困难的，向当地税务机关提出申请，按税收管理体制规定，报批减税或免税照顾。

      征收管理

  第十三条 纳税人根据《条例》第六条规定，分月(分季)预缴所得税时，应将当月(当季)累计应纳税所得额，换算为全年所得额，按照《十级超额累进所得税税率表》适用税率计算，求得本月(季)应纳所得税额。计算公式如下：                        全年月份

  全年应纳税所得额=当月累计应纳税所得额×－－－－－－

  累计经营月份

  全年应纳所得税额=全年应纳税所得额×适用税率－速算扣

  累计经营月份

  当月累计应纳所得税额=全年应纳所得税额×－－－－－－

  全年月份

  本月应纳所得税额=当月累计应纳所得税额－上月累计已缴所得税额

  当月或当季换算全年应纳所得额超过五万元以上的，还应按规定加成征收所得税。

  实行加成征收所得税的，同样用上述公式计算交纳。

  缴纳税款的期限，由县、市税务机关确定。

  第十四条 纳税人经营期不满一年的，按照实际经营期间的应纳税所得额和计算公式，计算缴纳所得税；经营满十五日的，按一个月计算；不满十五日的不计，但个别利润多的也可以按一个月计算征收所得税。

  第十五条 《条例》第七条规定：“城乡个体工商业户所得税应当就地向税务机关缴纳”。城乡个体工商业户的所得税，向经营所在地税务机关缴纳。固定业户临时到外地从事经营的，凭税务机关填发的《外销商品证明单》回原地纳税；超过证明单规定期限或经营范围的部分，在经营地缴纳。

  纳税人必须在月份终了后的七日内，季度终了后的十日内，年度终了后的二十日内，将所得税申报表连同有关财务会计报表，送当地税务机关(遇法定的节假日顺延)，由当地税务机关按规定计算应征所得税额，限期缴纳入库。

  第十六条 《条例》第九条所称“清缴应纳税款和缴销发票”，是指纳税人经工商行政管理机关批准歇业、合并、联合、分设、改组、转业、迁移时，应自批准之日起三十日内，向当地税务机关办理变更登记或者注销登记，企业在生产经营期间发生的纳税事项应进行清理，缴清应纳税款和缴销发票。

  纳税人未按定期期限申报生产经营期间和清理期间的纳税事项，税务机关可以依据有关资料核定其应纳税额。

  第十七条 《条例》第十条规定：“纳税人应建立帐册”，是指纳税人都必须建立帐册，并执行由税务机关制定的财务、会计制度，使用统一的会计科目、核算方式进行会计核算。凡属下列情况之一者，必须建立帐册：

  一、合作经营、联户办企业、个人承包企业生产经营者。

  二、雇工生产经营者。

  三、资金多、规模大、销售收入或利润大的生产经营者。

  四、当地税务机关规定必须建帐的生产经营者。

  第十八条 《条例》第十条规定：“当地税务机关有权核定其应纳税所得额”，是指纳税人帐证不健全，不能提供准确的成本、费用凭证；不能正确计算盈亏；不能按时提供应纳税所得额，当地税务机关有权核定纳税人应纳所得额或者所得税额。并填开缴款书，通知业户缴纳税款。年终不再办理汇算清交。

      监督和奖惩

  第十九条 税务机关根据《条例》第十一条规定，派员对纳税人的生产经营情况、财务会计以及纳税情况进行检查时，检查人员应出示证件，应对其正当的生产经营情况保密。  纳税人应如实提供产、供、销和库存物资等有关凭证、帐册和资料，不得隐瞒、阻挠、刁难和拒绝接受检查。

  第二十条 《条例》第十二条规定所指“滞纳之日”的起讫时间计算，应当从税务机关规定的纳税期限届满的次日起，到缴清税款的当日止，不扣除节假日。

  第二十一条 《条例》第十三条所称“偷税、抗税”：

  一、“偷税”是指纳税人有意违反税收法规，并有以下行为之一的：伪造、涂改、销毁帐册、票据或者记帐凭证；少报、隐瞒应纳税所得额；虚增成本、乱摊费用、缩小利润数额；转移资产、收入和利润等。

  二、“抗税”是指纳税人有意违反税收法规，并有以下行为之一的：拒不按照法定手续办理纳税申报和提供纳税资料；抵制税务机关发出的纳税通知；拒绝接受税务机关依法进行纳税检查；拒不执行税法规定缴纳税款、聚众闹事、威胁围攻税务机关或殴打税务干部等。

  唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。

  第二十二条 纳税人拖欠税款、滞纳金罚款，经催收无效的，税务机关可以通知其开户银行扣缴入库。

  第二十三条 纳税人积极履行纳税义务，协助税务机关征税有显著成绩的，税务机关可给予表扬或者适当的物质奖励。纳税人主动自查补报偷漏税款的，只补税不处以罚款、不加收滞纳罚金。

  第二十四条 纳税人因计算错误或者错用税率等原因而多交纳的所得税款，可以在生产经营所属年度所得税汇算清交后的一年内，向当地税务机关申请办理退税；超过一年以上的，不予办理退税。税务机关发现有计算错误等情况而多征收所得税款的，应及时退还纳税人。

  第二十五条 根据《条例》第十三条规定，纳税人违反《条例》第八条和本《施行细则》第十六条、第十七条、第十九条规定的，税务机关可以处以五千元以下罚款。情节严重、触犯刑律的移送司法机关依法处理。

  第二十六条 纳税人违反本《施行细则》第二十二条规定的，税务机关可酌情处以应补税款一倍以下的罚款。

  第二十七条 税务机关根据《条例》和本《施行细则》，对纳税人处以罚款时，必须经县、市税务机关批准，并填发违章处理通知书。

  第二十八条 纳税人根据《条例》第十五条的规定，对纳税事项需要申请复议时，应在当地税务机关规定的期限内，先缴清税款，然后在十日内向上级税务机关申请复议。纳税人对上级税务机关复议的决定不服时，可在接到答复通知的次日起三十日内向人民法院起诉；超过期限的，税务机关应即依照复议的决定执行。

      附则

  第二十九条 本《施行细则》的解释权，属于福建省税务局。

  第三十条 本《施行细则》，从《条例》实行之日起施行。

  附件：(一)个体工商业户十级超额累进所得税税率和加成征税表（略）

  (二)个体工商业户十级超额累进税率和加成征税换算表（略）