关于建筑服务与现代服务的认定？

留言时间：2019-12-06

咨询对象 河南省税务局

问题内容 尊敬的河南省税务局您好，

我司遇到一个问题。我公司作为甲方与一家节能企业签订已节能管理协议，合同内容是乙方地暖供热，合同执行分两段，前期施工阶段，后期运营阶段。前期施工阶段，节能公司需要打地源热井以及机器设备，我方因此需要按建筑面50元每平米支付相应的工程款。36万平米，大约1800万元。地源热井，以及机器设备所有权归乙方。对方给我司开具发票。

问题是发票税率是多少？建筑服务业9%，还是现代服务业6%？

乙方具体操作策略，乙方与丙方签订施工协议，丙方开具9%的建筑服务发票，设备采购收取13%的采购发票。

但是对于我方支付的乙方的1800万，乙方以节能效益分享为借口，按现代服务业开具6%的发票。

而节能效益是指因项目节能而获得的年度经济效益。

而我方支付的1800万元是节能项目前期施工阶段的工程款。并非乙方的因节能服务而产生的利益分享。

对方开具6%的发票，我司认为欠妥。

根据增值税链条，丙方给乙方开具9%发票，乙方应给我方开具9%发票。

根据交易实质我方支付的1800万，是节能项目的前期施工费用（地源热井打井费用，以及后期机房设备采购）。应该建筑服务开具增值税9%，货物销售13%。

现在面临问题是，税务局是否支持我方观点，对于前期施工阶段应开具9%的发票？

附件 无附件

答复机构 河南省税务局

答复时间 2019-12-09

答复内容 您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

   一、根据《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》（国令第691号）规定，第二条 增值税税率：……(二)纳税人销售……建筑……税率为11%：……(三)纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

   二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，附件1……第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供……建筑……税率为11%。 …… 第十六条 增值税征收率为3%……附：销售服务、无形资产、不动产注释  一、销售服务……（四）建筑服务。建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。1.工程服务。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。……（六）现代服务。……1.研发和技术服务。……（2）合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。……附件2：……一、……（七）1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。……  

   三、根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。……六、本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。

   四、根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。……九、本公告自2019年4月1日起执行。

   因此，建议您结合上述对建筑服务和合同能源管理服务规定界定您双方的业务实质。由于暂不清楚您双方具体业务实施情况，建议您联系主管税务机关进一步咨询确认。

   感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。