亏损税前扣除

留言时间：2020-08-07

咨询对象

河南省税务局

问题内容

你好！为了维护子公司二级市场股价，集团公司通过股东会决议，由高管层以自有资金通过资管计划增持上市公司股票，盈利高管和集团公司各半，亏损由集团公司承担。现该资管计划结束，请问产生的亏损集团公司所得税税前是否可以扣除？

附件

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答复机构

河南省税务局

答复时间

2020-08-11

答复内容

您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

   一、二、根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）规定，第一条 本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

   第六条 企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

  （一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

  （二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

  （三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

  （四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

  （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

   二、根据《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）第一条规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

  三、根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定，第三十九条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。

   第四十一条 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

  （一）股权投资计税基础证明材料；

  （二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；

  （三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

  （四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；

  （五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

  （六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；

  （七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；

  （八）会计核算资料等其他相关证据材料。

    第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

  （一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

  （二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

  （三）行政干预逃废或悬空的企业债权；

  （四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

  （五）企业发生非经营活动的债权；

  （六）其他不应当核销的企业债权和股权。

   四、根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）第一条规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

   鉴于您公司是高管以自有资金增持上市公司股票，并非企业出资，且被投资方子公司不符合上述文件扣除条件，因此，您公司企业所得税税前不得扣除该笔资产损失。

   建议您参考上述文件规定，具体事宜建议联系主管税务机关进一步确认。感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。