股票公允价值变动如何申报企业所得税季度报表

留言时间：2021-06-07

纳税人所属地

河南

问题内容

1、公司的营业收入减去营业成本=400万元，

2、购入的股票持有期间因股价变动，在会计上确认了公允价值变动损益100万，影响到利润表中的利润总额。

3、利润表上的利润总额=400万+100万=500万

4、问题：利润总额500万中有100万是股价浮动所致，股票尚未卖出，收益并未真正实现，那么在季度进行所得税申报时，所得税报表上的利润总额是否可以剔除股价变动的100万？

5、如果可以剔除，所得税申报表上利润总额为400万，与利润上的500万不一致，是否会导致申报比对不通过？

6、企业所得税季度申报时，如果不可以剔除股票持有期间的公允价值变动，企业按照加上公允价值变动损益后的利润总额进行申报，多预交税款的税款如何处理？

附件

无附件

答复机构

河南省税务局

答复时间

2021-06-09

答复内容

您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

   一、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（中华人民共和国主席令第64号）规定，第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。……第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

   二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）规定，第五十四条 企业所得税分月或者分季预缴。……企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。……第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

   三、根据《办税指南》规定，1.15.1.3汇算清缴结算多缴退抵税【三、办理条件】汇算清缴结算多缴退抵税，指按照分期预缴、按期汇算结算的征管方式，对纳税人应清算形成的多缴税款办理退抵税费。……【五、办理材料】 1《退（抵）税申请表》；2完税费（缴款）凭证复印件，复印件上应当注明“与原件一致”，并加盖单位公章；3税务机关认可的其他记载应退税款内容的资料；……6由于特殊情况不能退至纳税人、扣缴义务人原缴款账户的书面说明，相关证明资料，和指定接受退税的其他账户及接受退税单位（人）名称的资料。（由于特殊情况不能退至纳税人、扣缴义务人原缴款账户的提供）……

   因此，根据上述文件规定，在税收上规定企业持有各项资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入应纳税所得额。执行新会计准则的企业在核算金融资产、金融负债、投资性房地产等，以公允价值计量且其变动计入当期损益的，应进行纳税调整。所以，预缴企业所得税计税依据应当包括“公允价值变动损益”，即公允价值变动损益在汇算清缴时进行纳税调整，预缴时不进行调整。分期预缴时，对纳税人应清算形成的多缴税款，汇算清缴后可办理退抵税费业务。具体涉税事宜您可联系主管税务机关确认。

   感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。