【稽查案例>总局稽查案例】税务稽查某企业以前年度边角料隐瞒销售收入的账务调整分析

2018-11-14

(1)案情介绍

2014年4月，某税务机关在对2013年所得税检查中，发现某企业一项非正常会计分录，借：银行存款;贷：其他应付款。经查证为该企业出售下脚料的业务，共计936000元，税务机关责令该企业补缴增值税、企业所得税等。假设不考虑城市维护建设税、教育费附加以及滞纳金和罚款等。该企业为一般纳税人，所得税率25%，采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。请问该企业应如何进行账务调整?

(2)账务调整分析

2014年调整补缴的增值税并结转下脚料收入：

借：其他应付款 936000

贷：以前年度损益调整 800000

应交税费——增值税检查调整136000〔936000÷(1 17%)×17%〕

因该企业下脚料没有单独核算，均已计入产品成本，因此不需要结转成本。税务机关要求该企业以后单独核算下脚料的成本，并在出售时与收入同时结转。假设该企业2013年销售收入为1500万元，发生广告费和业务宣传费230万元，适用的广告费和业务宣传费扣除比例为15%，企业当年纳税调增广告费和业务宣传费5万元(230-1500×15%)。2014年稽查以上下脚料，增加当年销售收入80万元，2013年可扣除的广告费和业务宣传费为(1500 80)×15%=237(万元)，发生的广告费和业务宣传费230万元可全额扣除。则该企业2013年应调增应纳税所得额为80-5=75(万元)。

根据《企业会计准则第18号——所得税》，广告费会计与税法形成的暂时性差异可以在以后年度无限期转回。2013年企业已将5万元可抵扣暂时性差异进行了递延所得税的会计处理，即：

借：递延所得税资产 12500(50000×25%)

贷：所得税费用 12500

则2014年应调整2013年广告费确认的递延所得税资产，并计提补交的所得税：

借：以前年度损益调整 200000

贷：递延所得税资产 12500

应交税费——应交所得税 187500(750000×25%)

2014年补缴税款时：

借：应交税费——增值税检查调整136000

应交所得税 187500

贷：银行存款 323500

结转“以前年度损益调整”科目

借：以前年度损益调整600000(800000-200000)

贷：利润分配——未分配利润 600000

来源：中国税务报