虚假行程单审计那些事儿

来源：原创 钱洪羽  中国内部审计协会

日期： 2019-08-06

航空运输电子客票行程单（以下简称行程单）是旅客购买国内航空运输电子客票的付款及报销凭证，由国家税务部门监制并纳入发票管理。行程单实行一人一票，不作为机票办理乘机手续和安全检查的必要凭证使用，主要用作出差报销凭证和提示行程。在日常审计中发现，虚假行程单报销问题比较普遍，个别领导干部和经办人员存在用假机票入账，支付个人费用，或不以真实票据报销的违法违纪行为，应纳入审计重点关注内容。

虚假行程单的表现形式

★ 假票真行程

主要是指行程单的载体为假，但行程真实，此种情况又分行程单上打印的信息真实和部分信息不实的情况。根据规定，航空运输销售代理企业需要获得中国航空运输协会（以下简称中航协）资质认可后方可向民航局清算中心申请领购行程单，而目前未取得中航协资质认证“黑代理”泛滥，这些“黑代理”销售机票后，在无法取得行程单的情况下，经常使用私自印刷的假行程单套打行程信息。

★ 假票假行程

主要是指不仅行程单载体为假，行程信息亦不真实。主要表现在单位或个人为套现和福利等需求，购买假票报销的情况。

★ 真票真行程但部分信息不实

根据规定，行程单上应载明印刷序号、旅客姓名、有效身份证号、航程、航班号、座位等级、日期、时间、票价、电子客票号码、验证码、销售单位代号、填开单位、填开日期等信息。审计中发现，即使真票真行程也存在通过非法软件套打信息的情况。主要包括：非正常渠道获取行程单，主要指通过转让、转借等形式获取的行程单，此种行程单通常会出现行程单序号、销售单位代码和填开单位信息不一致的情况，如小代理以大代理名义售票或通过网络竞价平台售票的情况；低价高卖，主要指机票代理通过抬高价格获取差价利润，或与机票采购单位、经办人串通套现进行分成。国际机票有特价但票面显示为全价，国内机票票面全部为实价。还有的机票代理机构为满足单位需求多报差旅费收取手续费。比如，不同的航空公司座位等级的代码有不同差别，主要分为：头等舱（航位代码为F、P、A）、公务舱（航位代码为C、D、J、O）、经济舱（航位代码为Y，又分为不同的座位等级，航位代码为B、E、H、K、L、M、Q、X等）。以东航为例，F为头等舱，P为折扣头等舱，C为商务舱，D为升舱后商务舱，J为折扣商务舱，Y为全价经济舱，B为9折经济舱，E为85折经济舱，H为8折经济舱，L为75折经济舱，M为7折经济舱，N为65折经济舱，R为6折经济舱，S为55折经济舱，KV为5折经济舱，T为45折经济舱，WQ为4折经济舱，G为3折经济舱等）。

审计方法和技巧

★ 开展环境分析

一是了解被审计单位相关经费科目列支情况，是否存在报销差旅费、疗养费等科目。二是了解机票采购方式。如果被审计单位通过机票代理采购机票，并且代理商的选择和机票预订均由个别人负责，则存在采购负责人与代理商串通作假的风险。审计中要关注机票代理的选定程序，对机票代理的资质、规模进行查询，并关注该代理是否存在违规经营情况。三是了解被审计单位出差内部控制情况。审计中重点关注出差审批、报销流程，如果单位出差审批流程缺失或者审批滞后，报销环节审批、复核不严，单位人员以虚假行程单报销或者机票代理造假就会有机可乘。

★ 辨认行程单真假

一是核验行程单纸张，查看水印防伪标志。行程单纸张为有韧性的可复写防伪纸张，表面有光泽，花纹精致，信息为针式打印机打印，正规客票行程单上都有横竖间隔排列的若干“盾形”水印防伪标志，对准亮光处有SW和MH水印。假行程单纸张较厚，不具备复写功能，花纹不清晰，字迹通常较粗、颜色较深，且水印无需对准光纤便很明显或根本没有水印。此外，真行程单套印的税务监制章和民航发票专用章采用红色荧光油墨印刷，在紫光灯下呈橘红色；票面左下角验真网址英文下方有一行由英文组成的缩微文字，英文为所属印刷厂名称；真行程单复印后黄条位置会显示“复印无效”字样。这些特征假行程单都不具备。

二是核验票面信息，核对印刷序号和验证码。客票行程单右上角条形码下方有11位印刷序号，下方中部有4位验证码，按照印刷规则，印刷序号其中4位必须和验证码一致，如印刷序号为65605064436，对应验证码应为下划线位置4位，即6443。比对电子客票号前面3位代码是否与承运航空公司一致。

三是查询客票验真平台。客票行程单下方和背面均印有客票验真查询渠道。

四是借助航空公司查询验证。以中国南方航空为例，登录南航官方网站，输入旅客姓名、电子客票号或行程单序号，进行查询验证，若系统提示查询不到您的客票信息，说明客票无效或还没有出票；若需要进一步验证，需拨打南航服务热线查询。前两个方法主要用于初步辨识，属于充分非必要条件，如果发现异常，基本可以判定为假机票，如果正常也不能排除为假机票，后两个方法则是验证假机票最可靠的方法。

★ 进行逻辑分析

在内部控制比较薄弱，或者已经发现假行程单又无法查询具体信息的情况下，可以对被审计单位乘机次数较多人员的行程进行抽查分析，统计其全年行程，对乘机时间和航程等信息进行逻辑分析，如果发现同一时间在不同地方出差、航程冲突等问题，可判断行程单为假。

作者单位：上海消防总队政治部审计处

责任编辑：王会丽