用“账”还是“帐”，法条更需咬文嚼字

2020年12月15日 来源：中国税务报 版次：07        作者：蒋强

近日，笔者为“账”和“帐”两个字费了不少心思。翻阅新华字典，“账”是关于货币、货物出入的记载，指账簿，还有债的意思；“帐”指用布、纱或绸子等做成的遮蔽用的东西，也同“账”。但笔者在系统性再学习《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称“税收征管法”）等基础性税收法律法规的过程中发现，其中对于“帐簿”“记帐”的表述用的是“帐”字，而《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称“税收征管法实施细则”）中提到“账簿”“记账”时用的却是“账”字。是我学习的文本出错了？哪个才是对的？

查询权威版本

带着疑惑，笔者赶紧查阅法律、行政法规的权威版本，注意到《中华人民共和国立法法》第五十八条第三款规定，“在常务委员会公报上刊登的法律文本为标准文本”；第七十一条第二款规定，“在国务院公报上刊登的行政法规文本为标准文本”。

登录全国人大官网和国务院官网，搜集人大公报上关于税收征管法的2001年、2013年和2015年3个版本，以及国务院公报上关于税收征管法实施细则的2002年、2012年、2013年（国务院2014年增刊1号公报）、2016年4个版本，经过检视，笔者发现，税收征管法3个版本中一致使用“巾”字部首的“帐”，全文从目录到正文在36处使用了“帐”，未使用一个“账”。而税收征管法实施细则的4个版本则一致使用“贝”字部首的“账”，全文在43处使用了“账”，未使用一个“帐”。这意味着，全国人大自2001年以来一直使用的是“帐”，而基于税收征管法制定的税收征管法实施细则，则自2002年以来一直使用的是“账”。在对同一情形的表述上，行政法规并未与法律进行统一。

规范“账簿”或者“帐簿”的另一基础性法律应当是会计领域的法律，于是笔者查阅了2017年最新修改的《中华人民共和国会计法》（以下简称“会计法”），在该法中，全文使用了“帐”而非“账”。

此外，在《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》中，使用了“账”，而非“帐”。

混用产生负面影响

通过检索笔者发现，我国在立法中存在混用“帐”“账”二字的现象，虽然在税收征管法和会计法等法律中使用了“帐”，但在另外一些法律和行政法规中大量使用了“账”。这些混用产生了一些不良影响，比如相关部门引用法律、行政法规时极易出错，在引用税收征管法、会计法时需注意引用“巾”字部首的“帐”，而同时引用税收征管法实施细则时又需注意引用“贝”字部首的“账”，否则就是引用法律条文错误。再如，执法部门在制作法律文书时，对事实部分的表述不论使用哪个字，都存在争议。还有，大众容易产生混淆，甚至于个别政府性网站上出现将税收征管法中的“帐”修改为“账”并发布的情况。不同的法条中，对同一含义的词组表述用字不同，显然不够严谨。

笔者了解到，社会上对“帐”和“账”两个字的用法存在争议，但无意去定论二者孰优孰劣，这个问题由语言学家和财会专家去研究更为妥当，但是在立法中同时存在两个用法是不妥的。针对此类情况，建议相关部门以后在法律、行政法规的草拟制定中予以统一，毕竟是立法，更需咬文嚼字。

（作者系国家税务总局永州市冷水滩区税务局公职律师）