海关总署发布公告，符合条件的进出口企业和单位主动披露涉税违规行为可不予处罚

2022年07月22日 中国税务报 版次：06        作者：唐兵 董怡 余波

近日，海关总署发布《关于处理主动披露涉税违规行为有关事项的公告》（海关总署公告2022年第54号，以下简称“54号公告”），明确2022年7月1日—2023年12月31日，进出口企业、单位在海关发现前主动披露影响税款征收的违反海关监管规定行为（以下简称“涉税违规行为”），且已按海关要求及时改正的，可不予行政处罚，并可申请减免税款滞纳金。54号公告鼓励企业积极自查并主动向海关报告进出口涉税违规行为，引导企业提高合规经营水平。

变化：适度放宽不予处罚条件

54号公告向进出口企业、单位释放了积极的信号，从不予行政处罚的条件、影响企业信用的罚款标准、滞纳金减免等多个方面，给予企业许多优惠，进一步激发企业主动披露的积极性。

相较于海关总署此前发布的《关于处理主动披露涉税违规行为有关事项的公告》（海关总署公告2019年第161号，以下简称“161号公告”），54号公告适度放宽了企业主动披露不予行政处罚的违规限额和报告期限，使企业更易满足不予处罚条件。

具体来说，在违规限额方面，54号公告将漏缴、少缴税款占应缴税款的比例从10%提高至30%；将少缴、漏缴税款的金额从50万元提升至100万元，大幅拓展了主动披露政策惠及的企业范围，从而引导更多企业参与主动披露。在报告期限方面，161号公告规定，企业自发生之日起6个月内主动披露的涉税违规行为，不论金额大小均不予处罚。54号公告将该期限延长6个月，给予企业更充裕的时间对自身合规风险进行摸排梳理，以便及时发现涉税违规问题并开展主动披露。

同时，54号公告降低了对企业信用的负面影响。经海关认证、信用良好的进出口企业，可以享受相应的通关便利措施，这直接决定了企业进出口业务的通关效率和经济成本。54号公告将行政罚款影响企业海关信用的门槛提高至100万元。相较于161号公告，54号公告大幅降低了行政处罚对企业海关信用状况造成负面影响的可能性。

此外，54号公告增加了滞纳金减免的确定性。54号公告出台前，海关稽查条例实施办法第二十七条明确，对主动披露并补缴税款的进出口企业、单位，海关可以减免滞纳金。54号公告则进一步明确，对于符合条件的主动披露，海关予以减免滞纳金。从“可以”到“予以”，54号公告从法规层面增加了企业申请减免税款滞纳金的确定性，降低主动披露企业的经济负担。

值得一提的是，54号公告还扩大了可受理企业主动披露的海关范围，使企业可以依据自身业务开展、主要进出口岸分布等情况，选择相对便捷的海关申请主动披露，压缩关企双方的沟通成本。

提醒：两种情形不能免予处罚

需要注意的是，自涉税违规行为发生之日起超过一年向海关主动披露的，不符合54号公告有关免予处罚的条件，仅可适用海关稽查条例有关从轻、减轻处罚的规定。尽管如此，进出口企业仍可按规定通过主动披露方式改正涉税违规行为，从而免受列入海关信用记录的负面影响。

54号公告第四条明确，进出口企业、单位对同一涉税违规行为再次向海关主动披露的，不适用免予行政处罚的规定。不难看出，海关引导企业完善内部管理、避免重复犯错的监管导向。因此，进出口企业、单位在主动披露涉税违规行为后，应全面进行后续整改，避免重复出错。

建议：主动披露降低合规成本

54号公告的出台整体利好进出口企业、单位。考虑到54号公告的有效期限较短，笔者建议进出口企业、单位把握当前政策机遇，通过主动披露降低合规成本。

首先，相关企业可以把握政策窗口，降低处罚风险。54号公告为进出口企业、单位设置了两个重要窗口期：进出口企业、单位需在违规行为发生之日一年内进行披露；同时需要在54号公告的有效期（2023年12月31日前）完成披露。笔者建议进出口企业、单位定期评估自身进出口涉税事项的合规性，并积极把握54号公告的窗口期，尽快对存在违规风险的事项开展排查，及时向海关申请主动披露，并补缴相应税款。

其次，相关企业应在确保披露充分的同时避免重复披露。54号公告对同一涉税违规行为的重复披露进行了限制。因此，进出口企业、单位就一项涉税违规行为向海关报告时，须确保披露事项的充分、完整。笔者建议进出口企业、单位在主动披露前，对自身存在的涉税违规行为进行细致、全面和准确的梳理。

再其次，相关企业需要合理选择受案海关，以降低披露成本。一般来说，进出口企业、单位主动披露，涉及往期大量进出口数据和单证的复核，需要其与海关进行多轮沟通和磋商。笔者建议进出口企业、单位，综合考量进出口经营情况和沟通便利程度，选择了解企业情况、沟通较为便捷的海关进行主动披露，提升办理效率。

［作者单位：安永（中国）企业咨询有限公司］