2015年小微企业热点问题

小型微利企业税收优惠

1.企业所得税季度预缴时小型微利企业享受税收优惠口径

答：1、上年度符合小型微利企业条件

（1）上年度符合小型微利企业条件且年度纳税申报表主表 “应纳税所得额” （2013年度纳税申报表（A类）为第25行， 2014年度纳税申报表（A类）为第23行，下同）小于等于20万元，并且预缴申报表第10行“实际利润额”累计金额大于0小于等于20万元的，应享受减半征税政策；

（2）上年度符合小型微利企业条件且年度纳税申报表主表 “应纳税所得额”小于等于20万元，并且预缴申报表第10行“实际利润额”累计金额大于20小于等于30万元的，应享受减低税率政策，不得享受减半征税政策；

（3）上年度符合小型微利企业条件且年度纳税申报表主表 “应纳税所得额”大于20万元小于等于30万元，并且预缴申报表第10行“实际利润额”累计金额大于0小于等于20万元的，应享受减低税率政策，但可以选择享受减半征税政策；

（4）上年度符合小型微利企业条件且年度纳税申报表主表 “应纳税所得额”大于20万元小于等于30万元，并且预缴申报表第10行“实际利润额”累计金额大于20小于等于30万元的，应享受减低税率政策，不得享受减半征税政策；

   2、当年度新成立的小型微利企业

（1）当年度新成立的小型微利企业，预缴申报表第10行“实际利润额”累计金额大于0小于等于20万元的，应享受减半征税政策；

（2）当年度新成立的小型微利企业，预缴申报表第10行“实际利润额”累计金额大于20小于等于30万元的，应享受减低税率政策，不得享受减半征税政策；

   3、上年度不符合小型微利企业条件

企业上年度不符合小型微利企业条件，但根据本年度生产经营情况，预计本年度符合小型微利企业条件的，且符合以下情形的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策：

（1）预缴申报表第10行“实际利润额”累计金额大于0小于等于20万元且预计本年度应纳税所得额不超过20万元的，可选择享受减半征税政策；

（2）预缴申报表第10行“实际利润额”累计金额大于0小于等于20万元且预计本年度应纳税所得额大于20万元小于等于30万元的，可选择享受减低税率政策。

（3)预缴申报表第10行“实际利润额”累计金额大于20小于等于30万元，且预计本年度应纳税所得额不超过30万元的，可选择享受减低税率政策。

小贴士：

一季度预缴申报时，上年度按以下口径掌握：在4月1日前企业完成汇算清缴的，上年度指2014年度；在4月1日前企业未完成汇算清缴的，上年度指2013年度。

2.享受小型微利企业优惠是否需要备案，如何备案？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第61号)第二条的规定：符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。汇算清缴时，小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中‘资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业’等栏次履行备案手续。

3.小型微利政策标准从什么时间开始从20万扩大到30万？

答：根据《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）第一条的规定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。

4.应纳税所得额超过20万的小型微利企业如何计算2015年度第四季度的所得？

答：根据《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）第二条的规定，为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。

5.小型微利政策扩大到30万后新老政策如何衔接？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第61号)第五条规定，小型微利企业2015年第四季度预缴和2015年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理：

  (一)下列两种情形，全额适用减半征税政策：

  1.全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元(含)的小型微利企业;

  2.2015年10月1日(含，下同)之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。

  (二)2015年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：

  1.10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策(简称减低税率政策);10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。

  2.根据财税〔2015〕99号文件规定，小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期间的利润或应纳税所得额，按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如下：

  10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×(2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数)

  3.2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。

小微企业预缴所得税申报表填写

1.查账征收的小型微利企业，上一年符合小型微利企业的条件，且应纳税所得额低于10万。本年季度预缴企业所得税的时候如何填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类》的第14行？

答：根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2014年版)等报表>的公告》（国家税务总局公告2014年第28号）附件2《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)》填报说明第五条第一款关于第14行的填报规定，

（1）上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，填报本表第10行“实际利润额”与15%的乘积。13行≤第12行。

（2）上一纳税年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额超过10万元但不超过30万元的，以及上一纳税年度应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的小型微利企业，填报本表第10行“实际利润额”与5%的乘积。第13行≤第12行。