外国代表处与居民企业税收政策差异讲解

发布时间：2016-02-01

来源 : 徐汇区税务局

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外国代表处与居民企业在具体税收政策上容易混淆的差异问答

       一、外国企业常驻代表机构经费支出额包括的项目有哪些？

      根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第七条第一款规定：

      “……

  2.代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。

  （1）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。

  （2）利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。

  （3）以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额；

  （4）其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等。”

      第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……”

       二、外国企业常驻代表机构按经费支出换算收入方式核定应纳税所得额的计算方法？

      根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第七条规定：“对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：

  （一）按经费支出换算收入：适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。

  1.计算公式：

  收入额=本期经费支出额/（1—核定利润率—营业税税率）；

  应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率。

  ……”

  第八条规定：“代表机构的核定利润率不应低于15%。……”

      第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……”

      三、非居民企业取得税法第三条第二款的所得，应如何确定应纳税所得额？

      一、根据《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税核定征收管理办法〉的通知》（国税发〔2010〕19号）第三条规定：“非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。”

      第四条规定：“非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

  （一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

  应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

  （二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

  应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

  （三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

  应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率。”                                                         

  第十条规定：“税务机关发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，有权予以调整。”

      第十二条规定：“本办法自发布之日起施行。”

      二、根据《国家税务总局关于印发<外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法>的通知》（国税发〔2010〕18号）第六条规定：“代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。”

第七条规定：“对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：

  （一）按经费支出换算收入：适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。

  ……

  （二）按收入总额核定应纳税所得额：适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。……”

  第八条规定：“代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。”

      第十一条规定:“本办法自2010年1月1日起施行。”

       四、外国企业常驻代表机构纳税方法

      根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2010〕18号）第六条规定：“代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。”

  第七条规定：“对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：

  （一）按经费支出换算收入：适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。……

  （二）按收入总额核定应纳税所得额：适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。……”

  第八条规定：“代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。”

第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……”

五、外国企业常驻代表机构发生什么情况税务机关对其核定征收？

根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第七条规定：“对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：

  （一）按经费支出换算收入：适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。……

  （二）按收入总额核定应纳税所得额：适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。……”

  第八条规定：“代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。”

  第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……” 

六、外国企业常驻代表机构应税所得包括什么？

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第三条规定：“非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。……”

  第六十条规定：“本法自2008年1月1日起施行。……”

  二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第六条规定：“企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。”

  第八条规定：“企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。”

  第一百三十三条规定：“本条例自2008年1月1日起施行。……”

  三、根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第三条规定：“代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。”

  第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……”

七、外国企业常驻代表机构申报缴纳营业税的期限是如何规定的？

根据《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》（国税发〔2010〕18号）第六条规定：“代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，……”

八、外国企业常驻代表机构核定应纳税所得额的计算方法？

根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第七条规定：“对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：

  （一）按经费支出换算收入：适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。

  1.计算公式：

  收入额=本期经费支出额/（1—核定利润率—营业税税率）；

  应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率。

  ……

  （二）按收入总额核定应纳税所得额：适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。计算公式：

  应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率。”

  第八条规定：“代表机构的核定利润率不应低于15%。……”

  第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……”

九、外国企业常驻代表机构申报要求是什么？

一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第二十五条规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”

  第九十四条规定：“本法自2001年5月1日起施行。”

  二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令]第512号）第一百二十九条规定：“企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。”

  第一百三十三条规定：“本条例自2008年1月1日起施行。……”

  三、根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第六条规定：“代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。”

  第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……”

十、外国企业常驻代表机构在什么条件下按照据实方式申报纳税？

根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第六条规定：“代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。

  第八条规定：“……采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。”

  第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……”

十一、外国企业常驻代表机构的纳税期限？

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令[2007]第63号）第五十四条规定：“企业所得税分月或者分季预缴。

  企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

      企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

  企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。”

  第六十条规定：“本法自2008年1月1日起施行。……”

  二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令[2007]第512号）第一百二十八条规定：“企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。……”

  第一百三十三条规定：“本条例自2008年1月1日起施行。……”

  三、根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第六条规定：“代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。”

  第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……” 

十二、外国企业常驻代表机构如何申报纳税？

一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第二十五条规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

  扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”

  第二十六条规定：“纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。”

  第二十七条规定：“纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。

  经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。”

      二、根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）第三十条规定：“……经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。

  数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。”

  第三十一条规定：“纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

  纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。”

  第三十二条规定：“纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。……”

  第一百一十三条：“本细则自2002年10月15日起施行。……”

  三、根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第六条规定：“代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税、营业税，并按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的纳税期限，向主管税务机关据实申报缴纳增值税。”

  第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……”

十三、采取核定征收方式的外国企业常驻代表机构是否可以调整为据实申报方式？

根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第八条规定：“……采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。”

  第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……”

十四、外国企业常驻代表机构是否需要办理税务登记？

一、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第十五条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。”

  第九十四条规定：“本法自2001年5月1日起施行。”

  二、根据《国家税务总局关于印发〈外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2010］18号）第四条规定：“代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，持以下资料，向其所在地主管税务机关申报办理税务登记：

  ……”

  第十一条规定：“本办法自2010年1月1日起施行。……”