山西省税务局：2015年处置以前年度已报废固定资产的增值税适用税率问题

日期：2019-08-16

来源：山西省税务局

问：某金融企业在2010、2011、2012、2014年度报废已使用的固定资产（自动存取款机），已在当年作了账务处理，并在2015年对以前报废的固定资产（未抵扣过进项税）进行处置，取得处置收入，适用增值税3%减按2%缴纳了增值税，但有一种意见认为不属于销售旧的固定资产，应适用17%税率，请问该项业务究竟应如何缴纳增值税以及依据的政策文件是什么？

企业报废的账务处理：

借：固定资产清理  贷：固定资产、累计折旧；

借：营业外支出  贷：固定资产清理。

处理时的账务处理：

借：银行存款  贷：营业外收入、应交税费-应交增值税

答：根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）、《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）规定，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。