深圳税务：免税企业的发票开具（下）

来源：2020.3.25

来源：深圳税务

为方便纳税人及时了解重要税收资讯、学习最新税收知识，深圳税务纳税人学堂隆重推出“税务音频课堂”，让您不用看手机，也能轻轻松松“听税”！

一起来听第四期精彩内容：免税企业的发票开具（下）

大家好，这里是南山税务抗击疫情税收政策问答系列音频第四期，上期我们说了一堆的免税行为，这一期我们来讲一讲这些适用免征增值税政策的纳税人，发票开具要注意些什么。配合音频我们也制作了课件，大家可结合参看。这段音频录制于2020年3月23日，如有政策或流程更新，均以最新政策为准。

根据税务总局【2020】4号公告第三条的规定：“纳税人按照8号公告和9号公告有关规定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票；已开具增值税专用发票的，应当开具对应红字发票或者作废原发票，再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。

纳税人在疫情防控期间已经开具增值税专用发票，按照本公告规定应当开具对应红字发票而未及时开具的，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。”

这个第三条说了两件事情，第一件事就是适用这个免征增值税政策的，专票不能开，但是可以开普票；第二件事是如果开了专票怎么来处理。

适用免税规定，不能开专票，这个政策实质上是来源于《增值税暂行条例》第二十一条规定延续下来的，不得开专票，但是可以根据情况开具不同类型的普通发票。需要说明的是，如果咱们企业开的是注明税率或征收率栏次的普票的时候，比如像增值税普通发票、机动车销售统一发票，那这类发票应当在税率或征收率栏次填写“免税”字样。

有财务在问，1月份开了很多的普票都没有填写“免税”字样，都是按适用税率来开的，这些发票需要冲红后重新开具吗？

根据总局优惠政策热点问答明确：已经开具适用税率的增值税普票，不需要将发票追回换开后才享受免税政策，是可直接进行免税申报的。

虽然没有硬性的冲红要求，但公告下发之后，后续大家开具普票要按规定来开具，如果享受免税优惠，就应当在税率或者征收率栏次填写“免税”字样。

4号公告第三条的后半部分，是考虑到在疫情防控期间，部分纳税人开具了专票，但不能及时冲红，《公告》中明确是可以先适用免征增值税政策。随后再按规定开具对应红字发票，开具期限为相关免征增值税政策执行到期后 1 个月内。

这个“可以先适用免征增值税政策”很多财务有疑问，是不是意味着虽然开了专票，没有冲红，就是可以参照普票那样，还可以免税申报呢？这里就涉及到政策的适用时间。

2020年8号公告针对疫情的免征增值税政策是从今年1月1日开始适用的，但是总局2020年4号公告是从4号公告下发之日起开始执行，这个公告是2月10日下发，这里就有个跨月的时间差，所以在不同所属期，处理的方式就不一样了。

比如以酒店为例，提供餐饮住宿服务，可以享受免税政策。这个酒店已经开具了专票，没能及时红冲，该如何申报呢？

这就要看是在哪个所属期，如果是1月份开的专票，没能及时冲红，在申报1月份所属期增值税的时候，就不能按免税申报，开具的专票要据实填写在增值税申报表征税项目对应栏次。

那如果是2月份开的专票或者1月份的专票在2月份仍然没能冲红，那么在办理2月属期增值税申报时，可在《增值税纳税申报表附列资料（一）》征税项目“未开具发票”相关栏次，填报冲减增值税专票对应的负数销售额和销项税额，在免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次，填报免税销售额等项目。在后期补开增值税红字发票和普通发票后，对应属期纳税申报时，那么这些红字发票销售额、普通发票免税销售额都不应重复计入。

所以，同样是开了专票，没有冲红，在不同的所属期，处理方式是完全不同的。

来源：深圳税务

供稿：南山区税务局

编发：纳税服务和宣传中心