云南省税务局：个人为公司制作广告牌代开发票问题

日期：2019.8.8

来源：云南省税务局

      问：个人为公司制作广告牌，需要去税局代开广告费的发票，需要缴纳些什么税金，税率分别是多少

      答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件一规定：“第五十条 增值税起征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。”

      根据《国务院关于修改<征收教育费附加的暂行规定>的决定》（中华人民共和国国务院令第448号）规定第三条为：“教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。

      除国务院另有规定者外，任何地区、部门不得擅自提高或者降低教育费附加率。”

      根据《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综〔2010〕98号）规定：“二、统一地方教育附加征收标准。地方教育附加征收标准统一为单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的2%。已经财政部审批且征收标准低于2%的省份，应将地方教育附加的征收标准调整为2%。”

      根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发〔1985〕19号）规定：“第四条 城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。”

      根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定：“加工承揽合同（包括加工、定制、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同），按加工或承揽收入，千分之0.5贴花。”

      根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）规定：“（一）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的， 第十四条 个人所得税法第六条第一款第二项、第四项、第六项所称每次，分别按照下列方法确定：以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。”

      根据《国家税务总局关于发布（个人所得税扣缴申报管理办法（试行））的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定：“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

      减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

      应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二（见附件），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。”                                                  

      根据《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税（2016）12号）规定：“一、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。”

      根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税(2019)13号)规定：“ 三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

      四、增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。”

      因此，若个人代开普通发票销售额未达增值税起征点，将免征增值税及其附加税费；若销售额超过增值税起征点，增值税征收率3%，城市维护建设税市区税率7%，县城和镇税率3%，其他地区税率1%；教育费附加费率3%；地方教育附加费率2%；加工承揽合同的印花税税率为千分之0.5；城市维护建设费，教育费附加，地方教育附加，印花税应纳税额减按50%征收，劳务报酬所得的个人所得税由支付方代扣代缴。

      税乎网注：这是销售货物还是提供服务，真是劳务报酬吗？