云南省税务局：土地转让收入如何计缴企业所得税

日期：2019-03-18

来源：云南省税务局

问：请问，企业有一块生产用地被当地政府征用，由于地方政府财政资金紧张，与国土部门达成分期（三年）支付土地价款的出让合同协议，第一年已发生拖欠支付情况。

请问，企业应该按合同协议分期确认收入缴纳企业所得税？还是按总价款在当年确认收入缴纳企业所得税？由于很多出让收入未收取，合同总金额较大，若按总价款缴纳税款企业很难承受，当地税局也在讨论研究中，未能得出结论。故咨询省局如何处理？望能详细答复。感谢！

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”                                                       根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定：“一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。”

   根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第三条规定：“企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁:

  （一）国防和外交的需要；

  （二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；

  （三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；

  （四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；

  （五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；

  （六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

    ……

   第五条  企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。

   第六条  企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：

  （一）对被征用资产价值的补偿;

  （二）因搬迁、安置而给予的补偿;

  （三）对停产停业形成的损失而给予的补偿;

  （四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款;

  （五）其他补偿收入。

    ……

   第十五条  企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。”

   因此，如此您土地被政府征用取得收入属于政策性搬迁取得的补偿收入，在搬迁期间可以暂不计入当期应纳税人所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

   如果不属于政策性搬迁，取得收入应该按照权责发生制为原则确认收入的实现。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。