跨境电商涉税合规管理可边试边行

2022年10月26日 中国税务报版次：08        作者：林惠真

2022年9月14日，《广州市跨境电商行业合规指引（试行）》发布，这为当地促进跨境电商行业合规化提供了指南，也为跨境电商行业有序发展提供了契机。近年来，在政策、数字经济、产业链等利好因素下，跨境电商发展迅猛。跨境电商涉税合规作为行业合规化的重要组成部分，其本质是规范整个产业链的税收征管。

当前，跨境电商产业发展的涉税风险主要体现在以下方面。

纳税义务主体难以明确。跨境电商的经营主体主要包括三类，一是平台型企业，有自营能力也有商家入驻的；二是自营型企业，不依靠平台自建电商网络的；三是依托于平台的中小微型企业、个体工商户以及个人跨境电子商务交易参与者。平台运营企业本身具备较为成熟的财务管理制度，自身的纳税申报等不存在明显短板，其主要问题是对于入驻平台的跨境电商企业的准入管理以及税款代收代缴。

企业所得税规避问题。居民企业应当就其来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税，而大量中小微型企业从事零售业务，规模较小，财务制度不完善，存在通过第三方支付服务商规避企业所得税的现象。

笔者认为，针对当前跨境电商税收征管制度建设不够完善的现状，推进跨境电商涉税合规应着眼于制度重构。

第一，明确纳税义务主体，做实税源户籍管理。

建议加快修订税收征管法、税务登记管理办法，对跨境电商纳税人的税务登记进行明确。平台型跨境电商企业要做好准入管理，配合引导入驻商家做好税务登记、审核区分企业与个体工商户，规范化、便捷化平台代收代缴或纳税人自行缴纳的纳税方式。已有部分地区税务局针对平台型企业入驻商家税务登记做批量接入，专人管理，接入即完成票种核定。

第二，建立信息化、专业化的跨境电商行业涉税监管体系。

结合发票管理以及当前全电发票推广，可以尝试发票开具端与平台企业端互联，以期实现交易即开票；规范平台型跨境电商企业后台数据申报，依托交易数据、物流信息、支付收汇情况，理顺跨境电商产业链中资金流、物流与发票流的关系，深化税收分析，加强风险预警模型开发，形成常态化数据监测；按照电商行业经营峰值的规律性和预测性，分阶段适用不同的征管方案，在交易高峰阶段保障发票供应，做好纳税申报辅导，重点核查有无刷单、二次销售、虚假开票等情况。严格出口退税企业退税审核，加强日常管控，严查票证，防范出口骗税。

第三，强化中小微型跨境电商企业的纳税服务。

有针对性地加强跨境电商企业纳税辅导，着重宣传小微企业所得税优惠、综合试验区企业所得税核定征收以及增值税留抵退税等政策，使其了解出口退税之外的优惠政策，知晓违反税收征管法的责任后果。可设置12366跨境电商咨询服务专线，提供便利咨询渠道。

（作者单位：国家税务总局厦门市湖里区税务局）