PPP项目获得中央财政补贴是否要缴纳增值税和企业所得税

留言时间：2020-01-14

咨询对象 河南省税务局

问题内容 你好，我公司为PPP项目公司，根据《关于下达2018年度普惠金融发展专项资金预算的通知》（财金[2018]103号）文件，获得的中央财政补贴800万（资金支付流程是中央财政拨付河南省财政，省财政拨付漯河市财政，市财政拨付PPP项目的具体实施机构（政府的一个职能机构），再由实际机构拨付我项目公司）。该笔资金有财政部拨付文件，有《普惠金融发展专项资金管理办法》（财金[2016]85号）文件规定资金用途，我公司专门开立银行账户，对PPP项目投资专款专用。咨询，该笔资金需要缴纳增值税和企业所得税吗？

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答复机构 河南省税务局

答复时间 2020-01-15

答复内容 您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第七条规定：“ 收入总额中的下列收入为不征税收入：(三)国务院规定的其他不征税收入。”    

  二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十六条规定：“企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。”                                                      

   三、根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条规定：“财政性资金

   （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

   （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

   （三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

   本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。”

   三、根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)第一条规定：“企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

  (一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

  (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

  (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”

   四、根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）规定：“七、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

  本公告实施前，纳税人取得的中央财政补贴继续按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(2013年第3号)执行;已经申报缴纳增值税的，可以按现行红字发票管理规定，开具红字增值税发票将取得的中央财政补贴从销售额中扣减。  ”

  因此，如果贵公司PPP项目获得的中央财政补贴除了有指明专项用途的拨付文件和建立专门账户单独核实之外，还有财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求的，则属于企业所得税中的不征税收入，可以不并入应纳税所得额中。对于增值税，如果该项补贴与贵公司收入和数量不直接挂钩的，不需要征收增值税；直接挂钩的，需要缴纳。

  感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。