小规模纳税人劳务派遣服务增值税按照差额征税办法申报，普票是否能差额开具？

留言时间：2021-03-02

纳税人所属地

安徽

问题内容

小规模纳税人劳务派遣采用差额征税，如果假设纳税人全额开具普票，季度不含税收入45万，可扣除金额为30万，（考虑到差额后按季不超过30万，可享受小微免税）针对这个情况，理论可进行申报分两种：第一，不通过附表，直接在主表第9栏里面将差额后的免税销售额填进去，但是这种情况下，申报收入与开票收入比对不符；第二，通过填写附表，将普票和专票差额前的总收入、可扣除金额都填到附表，但是由于附表16栏会将专普票的总收入带到主表第4栏，这样的话，普票差额后的收入将产生应纳税额，无法通过免税销售额将其免税；那么此种情形只能通过差额开具普票，但是总局2016年23号公告说明的差额开票是针对于纳税人开具专票提出的，对于普票是需要全额开具的，考虑到这样的现实问题，现提请省局给予明确，是否可以开具差额普票？

附件

无附件

答复机构

安徽省税务局

答复时间

2021-03-03

答复内容

国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复：

   您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

   1.根据国家税务总局公告2016年第23号规定：“四、增值税发票开具

  （二）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。”

   2.根据国家税务总局公告2019年第4号规定：“二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

  《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。”

   3.根据财税〔2016〕47号的规定，小规模纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

   根据上述文件规定，纳税人提供劳务派遣服务，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。如您选择通过开票系统差额开票功能开具差额发票，可以开具增值税普通发票。

   感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366或主管税务机关。