灵活就业人员取得劳务报酬如何汇算

来源：武汉市税务局

日期：2022.4.29

链接：灵活就业人员取得劳务报酬如何汇算(1)

灵活就业人员劳务报酬的预缴与汇算问题———主讲人：熊晨越（武汉市税务系统 个税业务标兵）

劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

自然人取得劳务报酬所得，由向个人支付所得的单位或个人为扣缴义务人，依法预扣预缴或代扣代缴个人所得税税款。

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：

劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

【注意】：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

劳务报酬所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二（见下表）。

汇算时，劳务报酬所得作为综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额，结合综合所得税率（见下表），计算得出应纳税额。

【注意】：汇算时，灵活就业人员必须自行填报专项扣除（三险一金）和专项附加扣除，否则汇算时无法享受扣除。专项扣除（三险一金）今年新增了按季度或者按年填写的功能，不用逐月填报。

自然人小张从事建筑养护、修整，无固定工作，2021年只在几个单位从事零星办公楼、厂房等维修、养护。

其有一子正在读初中，其父母已66岁，跟随其生活，其妹妹不负担父母生活费用。2021年，小张作为灵活就业人员，每月自行缴纳基本养老保险800元；全年缴纳基本医疗保险250元。

小张2021年度的收入情况如下：

2021年1月，小张给政府广场整修一处破损花坛，取得劳务报酬600元，政府为其进行了个人所得税扣缴申报，无税款产生。本次收入不超过四千元，减除费用直接按八百元计算，故预扣预缴税款为0，小张取得600元。

2021年2月，小张在A单位从事零星办公楼维修，取得劳务报酬1万元，月末去结账，只拿到手8400元，A单位为其扣缴了个人所得税1600元。计算过程如下：

【费用】10000×20%=2000（元）

【收入额】10000-2000=8000（元）

【预扣预缴个人所得税税额】8000×20%=1600（元）【结账时实际取得劳务报酬】

2021年6月，小张给C家庭农场修整养鸡棚，取得劳务报酬3000元，修整结束即代开了一张发票去结账，只拿到手2560元，C家庭农场为其扣缴了个人所得税440元。

计算过程如下：

【费用】800（元）本次收入不超过四千元，减除费用直接按八百元计算。【收入额】3000-800=2200（元）

【预扣预缴个人所得税税额】2200×20%=440（元）

【结账时实际取得劳务报酬】3000-440=2560（元）

2021年7月，小张给D学校平整操场，取得劳务报酬3万元，平整结束即代开了一张发票去结账，只拿到手24800元，D学校为其扣缴了个人所得税5200元。

计算过程如下：

【费用】30000×20%=6000（元）

【收入额】30000-6000=24000（元）

【预扣预缴个人所得税税额】24000×30%-2000=5200（元）

【结账时实际取得劳务报酬】30000-5200=24800（元）

2021年9-12月，小张在E小区从事零星建筑维修、养护，按月取得劳务报酬5600元，每月末代开发票去结账，每月拿到手4704元，E小区物业公司每月为其扣缴了个人所得税896元。

计算过程如下：

【费用】5600×20%=1120（元）

【收入额】5600-1120=4480（元）

【预扣预缴个人所得税税额】4480×20%=896（元）

【结账时实际取得劳务报酬】5600-896=4704（元）

2022年3月，小张接到了来自税务局的短信提醒，在“个人所得税”手机APP办理了个人所得税年度汇算，取得了13224元退税。

计算过程如下：

【全年收入】600+10000+15000+3000+30000+5600*4=81000

【费用】81000×20%=16200（元）

【注意】：因年度劳务报酬扣除费用按20%计算，所以其中按600元及3000元取得的两次劳务报酬所得费用依然按照20%扣除。

【收入额】81000-16200=64800（元）

【专项扣除】800×12+250=9850（元）

【专项附加扣除】

子女教育1000×12=12000（元）

赡养老人1000×12=12000（元）

注意：虽然小张父母均由其赡养，但因其非独生子女，依然只能扣除最多每月1000元。

12000+12000=24000（元）

【个人所得税应纳税所得额】

64800-60000-9850-24000=-29050（元）

【已预扣预缴个人所得税税额】13224（元）

【2021年可退个人所得税税额】13224（元）