OECD发布首份双边预约定价安排手册

2022年10月21日 中国税务报 版次：08        作者：来彦鸣

9月底，经济合作与发展组织（OECD）发布了首份《双边预约定价安排手册》（以下简称“双边APA手册”）。据了解，这份手册是税收征管论坛（FTA）税收确定性工作计划的一部分，由FTA相互协商程序（MAP）论坛，及其关于确定预约定价安排流程改进焦点小组共同编制，旨在减少各辖区因双边APA流程差异造成的问题，提高税收确定性。

什么是双边APA？

预约定价安排（APA）是通过事前安排，在受控交易发生前确定一组适当的标准（比如方法、可比物及其适当调整、对未来事件的关键假设等），以此确定固定期间内这些交易的转让定价，减少税企争议。APA通常由纳税人正式发起，需要纳税人、一个或多个关联企业、一个或多个税务机关参与谈判，是解决转让定价问题、提高税收确定性的重要方式之一。

按照参与的国家（地区）税务主管当局数量，APA可分为单边、双边和多边三种类型。从国际和国内实践来看，单边APA和双边APA较为常见。以我国为例，税务总局发布的《中国预约定价安排年度报告（2020）》显示，2005年—2020年，我国共签署116例单边APA、90例双边APA，分别占APA总数的56.31%和43.69%。

双边APA往往涉及两个税收管辖区，可能需要根据税收协定、协议或者安排与其他国家（地区）税务主管当局启动相互协商程序。因此，相对于单边APA，达成双边APA所需的时间往往更长。OECD调查显示，多数纳税人和税务机关支持在当前和未来通过双边APA的方式，解决转让定价问题。但在实践中，双边APA存在一些有待解决的问题。特别是相较于单边APA而言，双边APA耗时较长，纳税人和税务机关之间存在信息不对称问题，耗费资源较多。

双边APA手册主要内容有哪些？

双边APA手册由五个部分构成。第一部分是背景介绍，主要介绍发布该手册的目的、简化双边APA程序的必要性等背景情况。第二部分介绍了什么是有效的双边APA流程。第三部分详细介绍了端到端的双边APA流程、各辖区方法的差异、与双边APA流程特定部分相关的最佳实践和相关建议等。第四部分主要介绍了与双边APA相关的其他问题，比如审计与双边APA的交互作用、双边APA更新等。最后是附件部分，提供了一系列模板文件，这些文件在性质上是通用的，仅供参考，各辖区可在考虑自身具体情况和要求的基础上参考使用。

双边APA手册中还列示了29项最佳实践，旨在通过一些方式简化双边APA流程。具体来说，尽可能减轻因各辖区双边APA流程差异而造成的延迟；通过确保税务主管当局能够同时以相同的形式获得相同的信息，避免信息不对称；在整个双边APA流程中，提高税务主管当局和纳税人之间的透明度；确保税务主管当局和纳税人在双边APA流程的每个阶段，对所需资源和达成安排的预期时间框架有合理的期望。

需要注意的是，由于各辖区存在差异，这些最佳实践可能存在不适用的情况。在评估某项最佳实践是否适合实施时，各辖区应考虑其自身双边APA流程的情况，以及每个单独的双边APA的独特性，适当应用最佳实践，灵活改进当前双边APA流程。

与OECD其他指南有何关系？

双边APA手册强调，各辖区税务主管当局和纳税人在使用这份手册时，要特别注意这份手册与其他OECD指南的关系。双边APA手册不会也不打算修改、限制或扩展任何税收协定条款中包含的任何权利或义务。同时，双边APA手册中包含的信息是对当前OECD税收协定范本、OECD转让定价指南规定的标准、程序和指南的补充，而不是替代。双边APA手册及其所包含的最佳实践，不应影响FTA相互协商程序（MAP）论坛就BEPS第14项行动计划最低标准制定的要求、最佳实践或程序。

此外，如果双边APA手册中的任何陈述或信息与税收协定、OECD税收协定范本、OECD转让定价指南或BEPS第14项行动计划最终报告相冲突，应以后者为准。

（作者单位：国家税务总局杭州市钱塘区税务局）