税乎网注——全文废止。参见《黑龙江省地方税务局关于企业资产扣失税前扣除有关问题的通知》（黑地税函[2010]23号）

黑龙江省地方税务局关于转发《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》的通知

黑地税发[2009]51号

全文失效

2009-7-27

各市（地）地方税务局：

现将《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）转发给你们，根据我省实际，补充如下，请一并贯彻执行。

一、审批权限。企业因国务院决定事项所形成的资产损失及一个纳税年度内需审批扣除的资产损失金额在500万元（含）以上的，由省地税局审批；金额在500万元以下的，由市（地）、县（市）地税局审批。市（地）局可根据实际确定市（地）局和区局的审批权限；县（市）级地税局的审批权限原则上不再下放。

二、申报审批程序。企业资产损失税前扣除由具有审批权限的地税机关直接受理审批，由省地税局审批的，企业应提交资产损失税前扣除申请报告、资产损失税前扣除申请审批表（见附件）及有关资料。市（地）、县（市、区）局的申报审批程序由市（地）局确定。

三、审批时限。市（地）、县（市、区）地税局审批的时限为自受理企业资产损失税前扣除申请之日起30个工作日内。

四、企业各项存货发生的正常损耗，国家和省有行业标准的，按行业标准执行，超过行业标准的部分和无行业标准的，暂按存货损失处理，经地税机关批准后在企业所得税前扣除。

五、《企业资产损失税前扣除管理办法》第十七条“逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能回收的部分，认定为损失。”中的“单笔数额较小”具体标准为：单笔数额在5,000元（含）以下的应收款项。

六、本通知自2009年1月1日起执行。《黑龙江省地方税务局关于企业财产损失税前扣除审批有关问题的通知》（黑地税函〔2005〕150号）、《黑龙江省地方税务局关于企业财产损失税前扣除审批有关问题的补充通知》（黑地税函〔2006〕184号）同时废止。

)等税收法律、法规和政策规定，制定本办法。

  第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。

  第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

  因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

  第四条 企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。

  第二章 资产损失税前扣除的审批

  第五条 企业实际发??的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

  下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：

  (一)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

  (二)企业各项存货发生的正常损耗；

  (三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

  (四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

  (五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

  (六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

  上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

  企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

  第六条 税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限如下：

  (一)企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。

  (二)其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。

  (三)企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。

  第七条 负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。作出审批决定的时限为：

  (一)由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内；

  (二)由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。

  因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限，但延期期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人。

  第八条 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。

  第九条 企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。

  第三章 资产损失确认证据

  第十条 企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

  企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

  第十一条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

  (一)司法机关的判决或者裁定；

  (二)公安机关的立案结案证明、回复；

  (三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

  (四)企业的破产清算公告或清偿文件；

  (五)行政机关的公文；

  (六)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

  (七)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

  (八)经济仲裁机构的仲裁文书；

  (九)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

  (十)符合法律条件的其他证据。

  第十二条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

  (一)有关会计核算资料和原始凭证；

  (二)资产盘点表；

  (三)相关经济行为的业务合同；

  (四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证)；

  (五)企业内部核批文件及有关情况说明；

  (六)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

  (七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

  第四章 现金等货币资产损失的认定

  第十三条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收(预付)账款损失等。

  第十四条 企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：

  (一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)；

  (二)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；

  (三)对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；

  (四)涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。