【小湘说税】跟着小湘学，轻松搞定2020年度企业所得税汇算清缴——弥补亏损篇

发布时间：2021-05-21 15:03来源：国家税务总局湖南省税务局

亏损，是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

一、政策规定

（一）一般规定

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

文件指引：《中华人民共和国企业所得税法》第十七条、第十八条 

（二）特殊规定

1、企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照以下规定执行：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

文件指引：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）、《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）

2、税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

文件指引：《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）

3、自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

自2018年1月1日起，企业发生符合特殊性税务处理规定的合并或分立重组事项的，其尚未弥补完的亏损，按照《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）和国家税务总局公告2018年第45号有关规定进行税务处理：

（1）合并企业承继被合并企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被合并企业的亏损结转年限确定；

（2）分立企业承继被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被分立企业的亏损结转年限确定；

（3）合并企业或分立企业具备资格的，其承继被合并企业或被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照《通知》第一条和本公告第一条规定处理。

文件指引：《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76 号）、《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2018年第45号）

4、国家鼓励的线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业,属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损,准予向以后年度结转,总结转年限最长不得超过10年。

文件指引：《关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部公告2020年第45号）

5、受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

文件指引：《财政部 国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）

6、对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

文件指引：《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第25号）

二、报表填列

（一）报表修订情况

根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）规定，弥补亏损明细表新增了第5列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限8年”，并更新了“弥补亏损企业类型”代码表，增加“线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业”“受疫情影响困难行业企业” 和“电影行业企业”选项。

修订前表单

修订后表单

（二）报表填写实务

弥补以前年度亏损，应按照“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则处理。

例：A企业为中国居民企业，2017年成立，无境外所得，无合并分立事项，成立当年亏损100万元，2018年亏损20万元，2019年盈利50万元，2020年盈利60万元，无其他所得减免项目。

《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)的填报如下图所示：

根据表间勾稽关系，《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)第11行第2列“当年境内所得额”=《企业所得税年度纳税申报表》(A100000)第19行“纳税调整后所得”-第20行“所得减免”；

《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)第11行第10列“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额-使用境内所得弥补”=《企业所得税年度纳税申报表》(A100000)第21行“弥补以前年度亏损”。