小规模纳税人免征增值税政策问题解答——转登记篇

来源：广东税务局

日期：2019-02-07

         一、哪些纳税人可以转登记为小规模纳税人？

         政策规定：自2019年1月1日起，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，可选择转登记为小规模纳税人。

         案例解读：

         案例1：A纳税人提供咨询服务，2018年7月因年应税销售额超过500万元而登记为一般纳税人，2018年2月-2019年1月累计销售额为400万元，2019年2月能否转登记为小规模纳税人？

         答：该纳税人转登记日前连续12个月累计销售额未超过500万元，可以转登记为小规模纳税人。

         案例2：B公司2018年6月转登记为小规模纳税人，2018年9月因年应税销售额超过500万元而登记为一般纳税人，这次能否转登记为小规模纳税人？

         答：该纳税人如符合“转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元”条件的，可以转登记为小规模纳税人。

         案例3：C纳税人2019年2月选择转登记为小规模纳税人，2019年6月再次登记为一般纳税人后，是否还可以再转登记为小规模纳税人？

         答：不可以。2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。

         二、如何确定累计销售额是否符合转登记条件？

         政策规定：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元，可选择转登记为小规模纳税人。

         销售额的具体范围包括纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，包括免税销售额和税务机关代开发票销售额，以及稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

         “稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。

         纳税人销售服务、无形资产或者不动产适用差额征收增值税的，其应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

         案例解读：

         案例1：A公司是增值税一般纳税人，按月申报，2018年2月—2019年1月所属期申报的应税货物销售额为400万元，免税销售额100万元，同时2019年1月申报稽查查补销售额30万元，请问该公司的年应税销售额应该如何计算？2019年2月可以转回小规模纳税人吗？

         答：不可以。应税销售额是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，包括免税销售额和税务机关代开发票销售额，以及稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。该纳税人2018年2月—2019年1月所属期的应税销售额应为530万元（=400+100+30），因此2019年2月不能转登记为小规模纳税人。

         案例2：B公司是一般纳税人，按月申报，其中2018年2月—2019年1月取得销售货物销售额400万元，提供咨询服务取得销售额200万元，请问2019年2月该公司是否可以转登记为小规模纳税人?

         答：不可以。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产的，应统一计算应税销售额。你公司的年应税销售额为600万元，因此不符合转登记的条件。

         案例3：我公司是一般纳税人，其中2018年2月—2019年1月取得建筑服务销售额1000万元，向其他建筑企业支付分包款700万元，请问2019年2月我公司是否可以转登记为小规模纳税人?

         答：不可以。纳税人适用增值税差额征税政策的，以差额前的销售额确定是否可以转登记小规模纳税人。该纳税人2018年2月—2019年1月所属期扣除差额前应税销售额应为1000万元，因此2019年2月不能转登记为小规模纳税人。

         三、如果纳税人在转登记日前的经营期尚不满12个月或4个季度，如何计算年应税销售额？

         政策规定：转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。

         案例解读：

         案例1：A公司2018年10月登记成立，2019年1月1日起登记一般纳税人，按月申报，2019年5月10日申请转登记为小规模纳税人，2018年10月至2019年4月所属期应税销售额为280万元，则该公司是否可以转登记为小规模纳税人？

         答：可以。该纳税人年应税销售额应为480万元（=280/7×12），未超过500万元，可以转登记为小规模纳税人。

         四、转登记小规模纳税人如何办理？

         答：第一步，准备好以下两份资料：

         1.正确、完整填写《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》；

         2.税务登记证件（已实行实名办税的纳税人，无需提供）。

         第二步，纳税人向主管税务机关发起转登记办理程序，纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的，主管税务机关当场办理。

         五、转登记小规模纳税人的办理是否有时间限制？

         答：纳税人应在2019年12月31日前办理。

         六、转登记小规模纳税人可以通过哪里办理？

         答：纳税人可前往办税服务厅办理，也可以选择在电子税务局线上办理。

         网上办理申请路径：广东省电子税务局-我要办税-事项办理-登记-增值税一般纳税人转登记为小规模纳税人。