所得税

留言时间：2020-04-23

咨询对象

安徽省税务局

问题内容

1.房地产企业，新设立年度业务招待费，广宣费无预售收入，所得税汇算清缴如何扣除？有预售收入年度业务招待费，广宣费所得税汇算清缴如何扣除？

2.2019年度的工作和劳务费账务在2020年度1月计提和发放，2019年度所得税汇算清缴如何处理？2020年度所得税汇算清缴如何处理？

3.2019年度固定资产5000元以下可以一次性折旧，账务是按3年，2019年度所得税汇算清缴如何处理？2020年度所得税汇算清缴如何处理？

4.2019年度集团借资金使用，利息计入开发成本，预计2021年度确认收入，2021年度利息开发成本转入营业成本。什么时候取得利息发票利息可以计入成本。2021年度在取得利息发票可以吗？

5.企业捐赠防疫物品金额是否可以全额抵扣所得税。有无政策？

请指导。谢谢您们。

附件

无附件

答复机构

安徽省税务局

答复时间

2020-05-06

答复内容

国家税务总局安徽省12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人(扣缴义务人、缴费人)您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

   1.建议您核实是否属于筹建期，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》 （国家税务总局公告2012年第15号）的规定：“五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题  企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

  九、本公告施行时间  本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。”

    根据《国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知》（国税发〔2009〕31号）第九条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。”

   该预售收入必须符合31号文的规定，方可作为业务招待费和广告费的计算基数。

   根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）规定：“第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

   第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”

   2.根据国家税务总局公告2015年第34号规定：“二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

  企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。”

   3.根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：“第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”

   根据国家税务总局公告2014年第29号规定：“五、固定资产折旧的企业所得税处理  

  （一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。

  （二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。”

   4.根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）的规定：“六、关于企业提供有效凭证时间问题  企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。  ” 根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）的规定：“六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题  根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”

   借款利息资本化的时点参照会计执行。

   5.根据财政部 税务总局公告2020年第9号的规定：“一、企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。  

  二、企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。  

  捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。”

   感谢您的咨询，本次咨询仅供参考，如仍有疑问请拨打12366热线或联系您的主管税务机关咨询。