分期支付地价款的利息

留言时间：2020-03-12

纳税人所属地

浙江

问题内容

我公司是房企，通过招拍挂的方式取得一块土地，土地受让合同约定分三期支付地价，且按人民银行的利率支付利息，最后分期支付的利息也取得省级财政票据。请问我公司分期支付土地价款的利息是否要缴契税和印花税？如果要缴，那分期支付的利息是否可以作为“向政府部门支付的土地价款”在计算增值税的时候扣除？

附件

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答复机构

浙江省

答复时间

2020-03-12

答复内容

浙江财税12366服务中心答复：

您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

契税：根据《中华人民共和国契税暂行条例》(国务院令第224号)第四条规定：“契税的计税依据：(一)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格;”

根据《中华人民共和国契税暂行条例细则》(财法字〔1997〕52号)第九条规定：“条例所称成交价格，是指土地、房屋权属转移合同确定的价格。包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。”

印花税：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第二条规定：“下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。”

根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》（财政部文件（88）财税字第255号）第三条规定：“条例第二条所说的建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。”

   第四条规定：“条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。”

   第五条规定：“条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。”

   第六条规定：“条例第二条所说的营业账簿，是指单位或者个人记载生产、经营活动的财务会计核算账簿。”

   第十条规定：“印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。“

   第二十六条规定：“纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。

  纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。”

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）《印花税税目税率表》规定：“银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。”

增值税：根据《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)规定：“七、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号)第一条第(三)项第 10点中“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

  房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。

  ......

十八、本通知除第十七条规定的政策外，其他均自2016年5月1日起执行。此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税。”

上述回复仅供参考，欢迎拨打0571-12366。