肇庆市税务局：合同尚未到期的，已经解除租赁关系的厂房，装修费处理

日期：2019.8.5

来源：肇庆市税务局

问：2019年7月，合同尚未到期的，就提前解除租赁关系的厂房，在19年4月进行的装修工程，19年9月才开具发票回来，请问这笔装修费用能否在所得税税前扣除。

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定：“ 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出; 

(二)租入固定资产的改建支出; 

(三)固定资产的大修理支出; 

(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。” 

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号） 第六十八条规定：“ 企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。” 

《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)第三条规定：“企业清算的所得税处理包括以下内容：(三)改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理。”

根据上述规定，由于装修费用计入长期待摊费用，具有资产性质，如企业注销或提前解除租赁合同，尚未摊销完毕的装修费用可通过申报资产损失税前扣除。