江苏省税务局：境外维修收入问题

时间：2019-08-27

来源：江苏省税务局

链接：境外维修收入问题

问：我公司发生境外维修收入，这个收入需要怎么处理，要纳税吗？还是只开形式发票就可以？

答：江苏省12366中心答复：

尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条的规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”

若您公司在境外提供修理修配劳务，不属于增值税增值税征收范围，不需要开具增值税发票。

2、根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定：

“第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

  (一)居民企业来源于中国境外的应税所得;……”

若您公司在境外提供劳务，来源于境外的所得也需要计算缴纳企业所得税，在境外缴纳的所得税额可按规定计算抵免。

3、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。立合同人按加工或承揽收入万分之五贴花。”  

根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》((88)财税字第255号)的规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。如果合同在国外签订的，应在境内使用时贴花。

根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)第十五条的规定，“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花”，是指《中华人民共和国印花税暂行条例》列举征税的合同在国外签订时，不便按规定办理贴花，因此，应在带入境内时办理贴花完税手续。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系江苏税务12366或当地特服号。