外购礼品赠送客户并承担个人所得税涉及个人所得税、增值税、企业所得税处理

留言时间：2021-10-15

纳税人所属地

辽宁

问题内容

外购取得专票113元（100元不含税，13元增值税）赠送客户，并替客户承担个人所得税。

问题1：购入礼品时，抵扣进项，入业务宣传科目。

问题2：赠送时，申报并替客户缴纳个税=100/（1-20%）*20%=25元，视同销售，申报销项税13元。

问题3：企业所得税汇算清缴时，100元确认视同销售收入与成本，25元替客户承担个人所得税纳税调增。

烦请老师确认以上涉及外购礼品赠送客户的税务处理是否正确？

附件

无附件

答复机构

辽宁省税务局

答复时间

2021-10-15

答复内容

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

会计处理问题，请您参考有关会计制度或会计准则。

根据《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）的规定：“三、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条规定计算。”

根据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）的规定：“三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。”

根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定：“第三条 个人所得税的税率：

（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

第六条 应纳税所得额的计算：

（六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。”

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院第191次常务会议通过）的规定：“第五条 纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率”

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）的规定：“第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

第三十一条 企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。”

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366热线或您的主管税务机关咨询。