江苏省税务局：2015年处置以前年度已报废固定资产的增值税适用税率问题？

日期：2019-08-21

来源：江苏省税务局

问：某金融企业在2010、2011、2012、2014年度报废已使用的固定资产（自动存取款机），已在当年作了账务处理，并在2015年对以前报废的固定资产（未抵扣过进项税）进行处置，取得处置收入，适用增值税3%减按2%缴纳了增值税，但有一种意见认为不属于销售旧的固定资产，应适用17%税率，请问该项业务究竟应如何缴纳增值税以及依据的政策文件是什么？

企业报废的账务处理：

借：固定资产清理  贷：固定资产、累计折旧；

借：营业外支出  贷：固定资产清理。

处理时的账务处理：

借：银行存款  贷：营业外收入、应交税费-应交增值税

答：江苏省12366中心答复：尊敬的纳税人，您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

1、根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定：“二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：

   （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

   1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

   一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条的规定执行。”

2、根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）规定：“四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：

   （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

   （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

   （三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。”

3、根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）的规定：“一、《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（一）项和第（二）项中‘按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税’调整为‘按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税’。”

纳税人销售可使用的固定资产符合上述文件的可以按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系江苏税务12366或当地特服号。