转让无产权车位永久使用权的土地增值税清算问题

留言时间：2020-06-15

咨询对象

陕西省税务局

问题内容

针对转让无产权车位永久使用权的土地增值税清算问题：1. 转让无产权车位永久使用权，是否纳入土地增值税清算范围？如果纳入土地增值税清算范围，是按照转让收入计入销售收入，相应成本允许扣除处理吗？2. 如果纳入清算范围，无产权的车位是否分摊土地成本？相关的法律依据是什么？辛苦，感谢。

附件

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答复机构

税务总局陕西省税务局

答复时间

2020-06-18

答复内容

陕西省12366纳税服务中心答复：尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：  

   根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令第138号)第二条规定：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。”

 根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）第二条规定：“条例第二条所称的转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”

   第三条规定：“条例第二条所称的国有土地,是指按国家法律规定属于国家所有的土地。”

   第四条规定：“条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。

   条例第二条所称的附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品。”

   第五条规定：“条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。”

   根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）， 四、土地增值税的扣除项目：(三)房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：

  1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除;

  2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除;

  3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。

   因此，将不能办理产权登记的车位在建成后作为附属设施有偿转让的，应计算收入并在扣除成本和费用后缴纳土地增值税。

   感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此有疑问，请联系12366热线或联系您的主管税务机关咨询。