购入的在建工程转让成本能否加计20%扣除

留言时间：2020-01-08

咨询对象 四川省税务局

问题内容 A房地产公司购买在建工程项目后续开发并销售，A房地产公司在土地增值税清算时取得的在建工程转让成本能否加计20%扣除，若不能加计扣除是否有相关政策文件支撑？

附件 无附件

答复机构 四川省税务局

答复时间 2020-01-09

答复内容 四川12366纳税服务中心答复：

  您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

  根据国家税务总局关于印发《土地增值税宣传提纲》的通知

国税函发〔1995〕110号第五条（六）加计扣除。对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和加计20%的扣除。

   六、具体计算增值额时应注意什么?

在具体计算增值额时，要区分以下几种情况进行处理：

（一）对取得土地或房地产使用权后，未进行开发即转让的，计算其增值额时，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金。这样规定，其目的主要是抑制“炒”买“炒”卖地皮的行为。

（二）对取得土地使用权后投入资金，将“生地”变为“熟地”转让的，计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用，和开发土地所需成本再加计开发成本的20%以及在转让环节缴纳的税金。这样规定，是鼓励投资者将更多的资金投向房地产开发。

（三）对取得土地使用权后进行房地产开发建造的，在计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款和有关费用、开发土地和新建房及配套设施的成本和规定的费用、转让房地产有关的税金，并允许加计20%的扣除。这可以使从事房地产开发的纳税人有一个基本的投资回报，以调动其从事正常房地产开发的积极性。

   《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）第七条（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

（二）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房增开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房增开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

（以上答复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系您的主管税务机关咨询）