境外所得抵免/境外所得弥补亏损

留言时间：2020-04-15

咨询对象

四川省税务局

问题内容

我公司借款给境外（美国）公司，期限5年，约定利息为年末支付，基于此原则我公司每年年末计提利息收入（每年大概2000万元），该利息因外汇市场管制，利息收取困难，陆陆续续收到一部分，截止2019年12月利息均收回，境外公司按10%代扣代缴企业所得税。2019年度前的利息（境外所得）均弥补了境内的亏损。问题：本期利润表的境外所得（利息总额的1/5），可以选择不弥补境内亏损，缴纳企业所得税吗？（因为境外代扣的所得税足够抵减今年的所得税，而且以后年度不会有该国的所得，选择弥补不抵减的话，缴纳的税金无法抵免）。是否可以自行选择，不受年度限制、不受是否来源于同一收入的限制。

附件

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答复机构

四川省税务局

答复时间

2020-04-15

答复内容

四川12366纳税服务中心答复：

  您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

  根据《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）一、企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税〔2009〕125号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。

  企业选择采用不同于以前年度的方式（以下简称新方式）计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照财税〔2009〕125号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。

  二、企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照财税〔2009〕125号文件第六条规定的持股方式确定的五层外国企业，即：

  第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业；

  第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合财税〔2009〕125号文件第六条规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

  三、企业境外所得税收抵免的其他事项，按照财税〔2009〕125号文件的有关规定执行。

   境外所得税抵免额是指按照《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）和《企业境外所得税收抵免操作指南》（国家税务总局公告2010年第1号）计算的境外所得税额在抵免限额内实际可以抵免的税额。

   根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十七条规定：“企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。”                                      

  二、根据《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）规定：“三、企业应就其按照实施条例第七条规定确定的中国境外所得（境外税前所得），按以下规定计算实施条例第七十八条规定的境外应纳税所得额：……（五）在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。”

（以上答复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系您的主管税务机关咨询）