纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点的餐饮企业购入的大闸蟹上捆了绳子，采用成本法计算农产品耗用率时，农产品外购金额是否包括绳子的价格？

发布时间：2020年04月08日

来源：国家税务总局福建省税务局

纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点的餐饮企业购入的大闸蟹上捆了绳子，采用成本法计算农产品耗用率时，农产品外购金额是否包括绳子的价格？

答：根据<福建省财政厅福建省国家税务局关于发布《福建省农产品增值税进项税额核定扣除试点暂行实施办法》的通知>（闽财税〔2017〕40号）规定：“第十条采用成本法核定的，当期允许抵扣农产品增值税进项税额，是依据试点纳税人年度会计核算资料，按耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）、当期主营业务成本和扣除率计算得出。

（一）成本法计算公式为：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

……

（二）采用成本法计算农产品耗用率时，农产品外购金额不包括：

1、不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）；

……”

外购大闸蟹（包括捆绑的绳子）是作为构成货物（服务）实体的农产品，因此，采用成本法计算农产品耗用率时，农产品外购金额包括捆大闸蟹的绳子的价格。另外，购买大闸蟹时，通常将大闸蟹和绳子合并计算价格，未单独列明绳子的价格。