增值税上“管理不善造成的非正常损失”如何定义

留言时间：2021-07-30

纳税人所属地

四川

问题内容

背景：意外火灾引起消防喷头自动启动，淋湿部分电子产品，造成该部分资产损毁不能使用，该部分资产对应的增值税进项需要转出吗?（保险公司也对该部分损失进行了赔偿）。

自我解读：根据《增值税暂行条例实施细则》“第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”

根据对上述条文的理解，我认为本次意外产生电子设备损失并不属于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质这三种范围的损失，进项不需要转出。

请四川省税务局明确回复以上提及的火损场景进项税额是否需要转出？我们主管区税局口头给的答复是需要转出的，他们认为属于“因管理不善造成的损失”需要进项转出。但，10年总局对此有过相关回复，总局回复与主管局的不一样，不知该回复是否还有效https://www.swubu.com/64918.html，我前期也在四川12366上网上留言咨询过该问题，但感觉没有明确回答（详见：https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=241564b20b64467fa2a38954c777466b），请再次审视。

附件

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答复机构

四川省税务局

答复时间

2021-08-03

答复内容

四川12366纳税服务中心答复：

   您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

   根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院第191次常务会议通过）第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

  (一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;

  (二)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务;

  (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务;

  (四)国务院规定的其他项目。

   根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

  前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

  第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

  第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

  前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

  纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

  第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

以上答复仅供参考，如有其他疑问请联系主管税务机关咨询。

                                 四川12366纳税服务中心

                                     2021年7月30日