厦门市税务局：重组事项适用特殊性税务处理的备案问题

日期：2019-04-25

来源：厦门市税务局

问：我们集团2018年发生了股权收购的重组事项，该重组事项适用企业所得税特殊性税务处理，那么需要在当年度的企业所得税汇算清缴前到税务局进行特殊性税务处理的备案主体是包括收购方、转让方以及被收购的企业吗？对于被收购的企业而言只是股东变化而已是否可以不做备案申报？

答：  一、根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定：“十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。”

       二、根据《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）第十六条规定：“企业重组业务，符合《通知》规定条件并选择特殊性税务处理的，应按照《通知》第十一条规定进行备案；如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。

  采取申请确认的，主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关。

  省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认。特殊情况，需要延长的，应将延长理由告国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告知主导方。”  

三、根据《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）规定，按照重组类型，企业重组的当事各方是指：

  (一)债务重组中当事各方，指债务人、债权人。

  (二)股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收购企业。

  (三)资产收购中当事各方，指收购方、转让方。

  (四)合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及被合并企业股东。

  (五)分立中当事各方，指分立企业、被分立企业及被分立企业股东。

因此，当事各方都应该提交备案资料，企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。