福建省税务局：外籍人个税、农产品增值税、军人优惠等5个问题

来源：福建省税务局

日期：2019.7.3

1、在中国工作的外籍员工，获得的差旅费是免征个税的，1994财税字第20号只说了在合理的范围内可以免征个税，那么，有具体的范围么?是不论多少的差旅费都免征个税么？

答：外籍个人取得的境内、外出差补贴在申报缴纳或代扣代缴个人所得税时，应按规定提供有关有效凭证及证明资料。主管税务机关就纳税人或代扣代缴义务人申报的有关补贴收入逐项审核。对其中有关凭证及证明资料，不能证明其上述免税补贴的合理性的，主管税务机关应要求纳税人或代扣代缴义务人在限定的时间内，重新提供证明材料。凡未能提供有效凭证及证明资料的补贴收入，主管税务机关有权给予纳税调整。

文件依据：

 一、根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（（1994）财税字第20号）第二条规定：“下列所得，暂免征收个人所得税（二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。”

二、根据《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发（2004）80号）文件规定：

（十四）、取消外籍个人住房、伙食等补贴免征个人所得税审批的后续管理

根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条、《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的批复》（国税发〔1997〕54号）的规定，外籍个人以非现金或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、搬迁费、出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费等补贴，由纳税人提供有关凭证，主管税务机关核准后给予免征个人所得税。取消上述核准后，外籍个人取得上述补贴收入，在申报缴纳或代扣代缴个人所得税时，应按国税发〔1997〕54号的规定提供有关有效凭证及证明资料。主管税务机关应按照国税发〔1997〕54号的要求，就纳税人或代扣代缴义务人申报的有关补贴收入逐项审核。对其中有关凭证及证明资料，不能证明其上述免税补贴的合理性的，主管税务机关应要求纳税人或代扣代缴义务人在限定的时间内，重新提供证明材料。凡未能提供有效凭证及证明资料的补贴收入，主管税务机关有权给予纳税调整。“

2、我公司有部分农产品从省外农民收购回来的，省外农民去税务局机关代开增值税普通发票0税率，对于我们公司而言，是否可以享受按照增值税普通发票票面上的金额*9%申报抵扣增值税？

答：非农产品核定扣除企业取得(开具)农产品销售发票的，以农产品销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额，若是购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品的以农产品销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

文件依据：

 一、根据《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）的规定：“自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下：

……

 二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：

 (一)除本条第(二)项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

 (二)营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

……”

 二、根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定：“二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

   三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。”

三、根据《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号 ）规定：“二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。”

3、回收的炉渣、废铝用于再生铝铸造有哪些税收优惠？

答：纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务(以下称销售综合利用产品和劳务)，可享受增值税即征即退政策。具体综合利用的资源名称、综合利用产品和劳务名称、技术标准和相关条件、退税比例等可以参照财税〔2015〕78号的规定。

4、情况一：A公司要建一座大楼，委托B公司（小规模纳税人）代建。B公司工作内容：帮A公司找施工单位，促成A公司与施工单位签合同；组织设计单位、乙方、施工单位进行技术交底；监督施工单位按图施工；组织验收。B公司就这些服务，按施工合同的金额收10%的管理费。请问这个管理费按什么项目开发票呢---可以按代理经纪来开票吗？税率多少？ 情况二：在情况一的基础上B公司工作内容增加了垫付工程款，管理费由10%调成15%。请问这个管理费按什么项目开发票呢---可以按代理经纪来开票吗？税率多少？  

答：根据您提供的信息，您所叙述的情况应区分不同的应税行为分别核算，按照适用税率征收增值税。1、A公司委托B公司找施工单位属于经纪代理服务，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率。监督施工单位施工，组织验收属于鉴证服务，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率。2、B公司垫付工程款属于贷款服务，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率。

文件依据：

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“ 一、销售服务

（五）金融服务。

   金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

   1.贷款服务。

   贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

   各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

    ……

   （六）现代服务。

   ……

   6.鉴证咨询服务。

   ……

  （2）鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。

   ……

   8.商务辅助服务。

   ……  

  （2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

   ……”

5、关于财税（2019）21号文，退役军人税收政策有几点不是很清楚，在此咨询：1、退役军人退伍时间和企业享受税收优惠有无关系？2、企业享受税收优惠是从入职时间开始还是必须从缴纳社保后开始3、减免定额6000元/年是增值税和附加一起合计500元/月吗？3、改退伍军人在入职我司前有在其他公司上班后，我司也不知道之前他所在公司是否享受后优惠政策，是否可以按文件从入职开始享受3年优惠？

答：企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数，以每人每年9000元的定额标准依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。企业按招用人数和签订的劳动合同时间核算企业减免税总额，在核算减免税总额内每月依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。纳税年度终了，如果企业实际减免的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核算减免税总额，企业在企业所得税汇算清缴时以差额部分扣减企业所得税。

退役士兵以前年度已享受退役士兵创业就业税收优惠政策满3年的，不得再享受本通知规定的税收优惠政策。

文件依据：

一、根据《财政部 税务总局 退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕21号）规定：“二、企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。

企业按招用人数和签订的劳动合同时间核算企业减免税总额，在核算减免税总额内每月依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。企业实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核算减免税总额的，以实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加为限；实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加大于核算减免税总额的，以核算减免税总额为限。

纳税年度终了，如果企业实际减免的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核算减免税总额，企业在企业所得税汇算清缴时以差额部分扣减企业所得税。当年扣减不完的，不再结转以后年度扣减。

……

六、本通知规定的税收政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。……

退役士兵以前年度已享受退役士兵创业就业税收优惠政策满3年的，不得再享受本通知规定的税收优惠政策；以前年度享受退役士兵创业就业税收优惠政策未满3年且符合本通知规定条件的，可按本通知规定享受优惠至3年期满。”

二、 根据《福建省财政厅 国家税务总局福建省税务局 福建省退役军人事务厅关于落实自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（闽财税〔2019〕13号）规定：“二、企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数，以每人每年9000元的定额标准依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。三、上述税收政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日，其他事项遵照财税〔2019〕21号文件和财政部、税务总局等中央有关规定执行。……”