福建省税务局：发票商品税目开具问题

日期：2019.8.6

来源：福建省税务局

        问：1.一个广告服务公司是小规模纳税人，对外设计并制作宣传栏（设计外观内容，并用亚克力板等材料制作好该宣传栏），开具的发票商品税目为“设计服务”，这样开具发票是否正确？若不正确，正确的可以怎样开？ 2.对于小规模纳税人增值税税率均为3%，发票商品税目开具出现错误，购入方是否可以正常使用该发票做为入账依据？

        答：根据您的叙述：1、贵单位设计外观内容按照“设计服务”开具，制作实体宣传栏按照“销售货物”开具，如未分别区分设计和制作费用，则从高税率计征并开具发票。小规模纳税人提供“设计服务”和“销售货物”适用3%征收率，未区分计算的，可按照“设计服务”开具发票。2、税收分类编码选择错误，与实际情况不符的，需要作废或按规定开具红字发票后重新开具正确蓝字发票。

        文件依据：

        一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 附：《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“一、销售服务

        ……

        （六）现代服务。

         ……

        3.文化创意服务。

        文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

        （1）设计服务，是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。

         ……”

        二、根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）规定：“ 第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

        任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

        （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

        （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

        （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”

而在官网上，回复变为：

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税乎网注：

财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

财税[2016]36号

        第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

  第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

  本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

       据此，本人理解，纳税人的问题应是混合销售行为，而不是兼营行为，应按混合销售行为的原则处理。