行政处罚决定书（厦门柏誉联合会计师事务所（普通合伙））闽财监罚〔2019〕31号

发布时间：2019-08-30

来源：福建省财政厅

闽财监罚〔2019〕31号  当事人：厦门柏誉联合会计师事务所（普通合伙）  地 址：厦门市吕岭路必利达大厦 29A  根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国会  计法》等有关法律法规规定，省财政厅派出检查组自 2018 年 1  月 15日起，对你所 2017年 1-6月执业质量和 2016年度会计信息  质量情况进行检查（会计信息质量延伸检查到 2017年 6月底）。  查出的主要问题和作出的行政处罚决定如下：

一、执业质量问题

（一）74%审计业务无审计工作底稿档案。经对你所业务档  案底稿进行清查，你所 2017年 1-6月出具的 2419份各类审计报  告中，有 1800份报告未见审计工作底稿档案，占比 74.14%。

（二）各类审计报告抽查发现的问题。检查组采取现场随机  抽取（包含第三方提供线索抽查项目）你所 2017年 1-6月出具的  48 份报告的审计工作底稿档案进行检查。检查发现 48 份报告的审计工作底稿存在如下问题： 

1.审计工作底稿不规范。48份未编写目录与页码，底稿页面  未打码，未编制索引号；42份存档的审计报告未见签字注册会计  师签章及事务所盖章；38份底稿的编制人及复核人为电脑打印，  未见手工签名。

2.初步业务活动阶段的审计程序未执行。45份未编制初步业  务活动程序表、业务承接评价表、业务保持评价表；43份业务约  定书仅有被审单位与法人盖章，填空处无约定内容。

3.风险评估阶段的审计程序未执行。38份未填写内部控制调  查问卷，未取得相关资料，未在被审计单位业务流程层面上了解  和评价内部控制并编制底稿；未编制风险评估结果汇总表，未评  估认定层次重大错报风险并制定相应的审计策略；在总体审计策  略中未确定重要性水平。

4.审计工作底稿未取得相关资料及未见执行相关审计程序。  38份未见对舞弊风险评估与应对、对法律法规的考虑、会计估计、  期后事项、比较数据、诉讼和索赔等，未见执行相关审计程序。

 5.业务完成阶段的审计程序未执行。43份未见试算平衡表；  未见项目经理复核声明书、项目合伙人复核声明书和质量控制复  核人复核声明书；未执行三级复核制度，审计报告审核签发单未  见各级复核人签字审批；未见审计工作完成情况核对表。

 6.财务报表附注披露信息不充分。37份财务报表附注科目未  披露期初数；30 份审计报告未披露应收款项的坏账准备计提政策、固定资产减值准备计提政策、存货跌价准备计提政策;12份  审计报告未完整披露关联方关系及其交易。

7.48份未按执业准则、规则要求进行，未执行必要的审计程  序，未获取充分的审计证据或审计证据错误，实质性审计程序、  实质性测试程序缺失，其中 16份审计底稿未见相关人员执行审计  程序的痕迹。出具了 1份福建金山都发展有限公司不实报告。

同时，你所 2017年 1-6月出具的 2419份各类审计报告中，其中涉及署名齐心平签发的报告共计 118份，存在允许本所注册  会计师只在本所挂名而不在本所执行业务的行为；存在冒名注册  会计师张永才签发的相关报告。 

你所及相关注册会计师的以上行为，违反了《中华人民共和  国注册会计师法》第二十一条第一款；当时有效实施的《会计师  事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第 24号）第五十六条第  一款第（一）、（三）、（四）、（五）项，第五十七条第（四）项，  第五十八条第（四）项；《会计师事务所审计档案管理办法》（财  会〔2016〕1 号）第七条；《中国注册会计师审计准则第 1201 号  —计划审计工作》（2010年 11月 1日修订）第六条；《中国注册  会计师审计准则第 1211 号—通过了解被审计单位及其环境识别  和评估重大错报风险》（2010年 11月 1日修订）第八条、第三十  五条；《质量控制准则第 5101号-会计师事务所对执行财务报表审 计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》（2010 年  11月 1日修订）第四十七条；《中国注册会计师审计准则第 1312号—函证》（2010年 11月 1日修订）第十二条、第十三条；《中  国注册会计师审计准则第 1313 号—分析程序》（2010 年 11 月 1  日修订）第五条第（一）、（二）、（三）项；《中国注册会计师审计  准则第 1311号-对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取  审计证据的具体考虑》（2010年 11月 1日修订）第四条第一款第  （一）、（二）项；《中国注册会计师审计准则第 1301号-审计证据》  （2010年 11月 1日修订）第十条等的规定。 

 二、配合检查存在的问题 

 在本次检查过程中，你所以及主任会计师徐细国向我厅检查  组提供了署名肖武智签发的《授权书》和《声明书》以及署名张  永才签发的《声明书》等虚假材料。  上述违法事实，有当事人笔录、司法鉴定报告等相关证据予  以证实。你所的上述行为违反了《会计师事务所执业许可和监督  管理办法》（财政部令第 89号）第五十四条第一款的规定。

 三、会计信息质量问题 

（一）通过往来款虚构会计业务套取资金。2016-2017年柏  誉所通过“其他应付款”科目借入资金共计 110万元，上年结转  76.2万元，还款 146.2万元。借款、还款业务均通过现金收付，  相关凭证未见收据、还款凭证、借款合同、相关人员及单位签章  等文件资料。 

（二）业务收入未全额入账，通过“现金”科目抽逃收入。  对“福建省鑫天威工贸有限公司”等 54家被审计单位应收取的审计费挂账后，实际收取的审计费与开具发票收入金额的差额，通  过“现金”科目冲销，抽逃收入。2016年-2017年金额 64万元。

（三）项目业务收入未开具发票，且存在未及时确认收入和  未确认收入行为。2016年度柏誉所出具的涉及 2693家单位 3158  份报告，其中：涉及 2269家单位的 2652份报告，账面未见开具  发票、收款和确认收入；涉及 424家单位的 506份报告虽有挂账，  但未见开具发票、收款及确认收入。

（四）提现、报销和工资发放，无审批，现金账表不符。包  括：提取大额现金未见审批；现金支付报销费用，记账凭证后附  发票无经办人、审批人和领款人签字；现金发放工资，工资表未  见领款人签字，也无经办人、审核人和审批人签章；工资表与账  面金额不符。

（五）会计处理缺乏依据。2016年末结转本年利润及以前年  度结转的其他应收款无相关依据。  

（六）会计基础工作不规范，原始凭证不完整或缺失，部分  会计科目使用错误。 

（七）未计提职业风险基金。 

（八）现金及发票使用管理违反规定。  上述违法事实，有检查报告、检查工作底稿等相关证据予以  证实。你所的上述行为，违反了《中华人民共和国会计法》第十  四条第二、三款、第二十五条、第二十六条第（一）、（二）、（四）、  （五）款、第三十七条、第四十二条第（三）、（四）、（九）项； 财政部关于印发《会计基础工作规范》的通知（财会字〔1996〕  19 号）第五十一条第一款第（一）项、第九十条；《会计师事务  所职业风险基金管理办法》第三条、第九条；《现金管理暂行条例》  （2011年 1月 8日修订）第六条第一款、第十一条第（二）、（三）  项以及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（2014年 12月  27日修正）第二十六条、第二十七条第一款、第二十九条、第三  十一条的规定。 

 四、处理处罚决定 

（一）执业质量。依据《中华人民共和国注册会计师法》第  三十九条第一款、当时有效实施的《会计师事务所审批和监督暂  行办法》（财政部令第 24号）第六十四条的规定，我厅决定对你  所处以没收出具福建金山都发展有限公司不实报告违法所得 0.5  万元人民币，并处违法所得 3倍计 1.5万元人民币的罚款；暂停经营业务 12个月的行政处罚，暂停经营业务时间为你所收到该处  罚决定书之日算起。

（二）会计信息质量。依据《中华人民共和国会计法》第四  十二条规定，我厅责令你所限期改正，并处罚款 4万元人民币的  行政处罚。

你所应在 30 日内持《福建省政府非税收入缴款通知书》至  银行对公窗口缴交相关罚款，款项缴交后将《福建省政府非税收  入缴款通知书》第一联寄回我厅（寄送地址见送达回证）。

你所对本处罚决定如有异议，可在接到本决定之日起 60 日内向福建省人民政府或者财政部申请行政复议，或在接到本决定  之日起 6个月内依法向福州市鼓楼区人民法院提起行政诉讼。逾  期不申请行政复议或者不向人民法院提起行政诉讼又不履行行政  处罚决定的，本机关将依法申请人民法院强制执行。

 除法律另有规定外，复议或诉讼期间，本处罚决定不停止执 行。

福建省财政厅

 2019年 8月 29日