福建省税务局：自行建造宿舍部分改变用途，进项税能否抵扣

写信人： z**

咨询时间： 2019-11-27

回复时间： 2019-12-06

发布时间： 2019-12-06

留言内容：

自行建造宿舍刚建成，之前全部用于员工住宿使用，因办公楼未建设，将部分宿舍用于员工办公和会议室使用，请问 ，建造宿舍取得进项税额能否抵扣？我个人理解应能全额抵扣。 文件1《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号） 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 解读（注：以下解读来源国家税务总局网站） 对纳税人涉及的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。 文件2“关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告”（国家税务总局公告2016年第15号 ）  第七条 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 税总2016年15号公告指出，专门用于集体福利等进项税额不得抵扣。 文件3《关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号） 一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

回复部门：

纳税服务中心

回复内容：

您好，根据您的叙述，贵公司自建的不动产兼用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列文件规定抵扣进项税额。

文件依据：

根据《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1 第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。”

……

附件2 第一条第四款第二项：“ 按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

   可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率

   上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。”

上述回复仅供参考，具体以国家相关政策规定为准！感谢您的咨询，顺祝生活愉快！