关于客户违约利息收入的增值税纳税义务发生时间的规定

留言时间：2020-10-28

咨询对象

四川省税务局

问题内容

问题： A公司于2018年7月向客户销售一批货物，合同约定收款日期为2018年11月20日，同时约定如果客户未在约定日期付款需要按0.03%/天支付延期付款利息。A公司按规定在2018年11月申报缴纳增值税 ，但客户未在合同约定日付款。A公司遂向人民法院提起诉讼，并于2020年10月收到客户按法院判决书支付的货款和延期付款利息。对于合同约定的延期付款利息纳税义务发生时间，以下三种处理方式那一种符合税法规定：

      1、从客户违约之日起按月计算利息，并申报缴纳增值税，因法律诉讼结果的不确定性，无法保证我方胜诉并收到利息，此方式不符合企业收入确认条件。

      2、在法院判决胜诉当月依据判决书确认利息收入，并按16%增值税率申报缴纳增值税，此方式是否要按纳税义务发生时为2018年11月做增值税补申报，并且计算延期纳税滞纳金。

      3、在法院判决胜诉后于实际收到客户支付利息当月确认收入，并按13%的增值税率申报缴纳增值税。

     以上三种处理方式那个符合增值税纳税义务发生时间的规定，如全部不符合规定企业该如何申报增值税？

附件

无附件

答复机构

四川省税务局

答复时间

2020-10-29

答复内容

四川12366纳税服务中心答复：

   您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

   根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）第六条规定：“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”

   二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”

  中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号 ）

   第三十八条 条例第十九条增值税纳税义务发生时间：

  (一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

   第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

  （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

  （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

  （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

  （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

  （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

  （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

  （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

   以上答复仅供参考，如有其他疑问请联系主管税务机关咨询。

                                  四川12366纳税服务中心

                                  2020年10月29日