输变电行业税收优惠政策问题解答

发布时间 : 2020-09-18 10:34 来源：国家税务总局四川省税务局

一．输变电设施新建项目，是否可以享受“三免三减半”的企业所得税优惠？

答：根据《国家税务总局关于电网企业电网新建项目享受所得税优惠政策问题的公告》（国家税务总局公告2013年第26号）规定：一、 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，居民企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)》规定条件和标准的电网(输变电设施)的新建项目，可依法享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。基于企业电网新建项目的核算特点，暂以资产比例法，即以企业新增输变电固定资产原值占企业总输变电固定资产原值的比例，合理计算电网新建项目的应纳税所得额，并据此享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。

二．输变电设施新建项目，享受企业所得税优惠，具体应如何计算？

答：根据《国家税务总局关于电网企业电网新建项目享受所得税优惠政策问题的公告》（国家税务总局公告2013年第26号）规定：电网企业新建项目享受优惠的具体计算方法如下：

(一)对于企业能独立核算收入的330KV以上跨省及长度超过200KM的交流输变电新建项目和500KV以上直流输变电新建项目，应在项目投运后，按该项目营业收入、营业成本等单独计算其应纳税所得额;该项目应分摊的期间费用，可按照企业期间费用与分摊比例计算确定，计算公式为：

应分摊的期间费用=企业期间费用×分摊比例

第一年分摊比例=该项目输变电资产原值/[(当年企业期初总输变电资产原值+当年企业期末总输变电资产原值)/2]×(当年取得第一笔生产经营收入至当年底的月份数/12)

第二年及以后年度分摊比例=该项目输变电资产原值/[(当年企业期初总输变电资产原值+当年企业期末总输变电资产原值)/2]

(二)对于企业符合优惠条件但不能独立核算收入的其他新建输变电项目，可先依照企业所得税法及相关规定计算出企业的应纳税所得额，再按照项目投运后的新增输变电固定资产原值占企业总输变电固定资产原值的比例，计算得出该新建项目减免的应纳税所得额。享受减免的应纳税所得额计算公式为：

当年减免的应纳税所得额=当年企业应纳税所得额×减免比例

减免比例=[当年新增输变电资产原值/(当年企业期初总输变电资产原值+当年企业期末总输变电资产原值)/2]×1/2+(符合税法规定、享受到第二年和第三年输变电资产原值之和)/[(当年企业期初总输变电资产原值+当年企业期末总输变电资产原值)/2]+[(符合税法规定、享受到第四年至第六年输变电资产原值之和)/(当年企业期初总输变电资产原值+当年企业期末总输变电资产原值)/2]×1/2

三．2013年前的输变电设施新建项目，未享受过企业所得税优惠，是否可以享受”三免三减半“优惠？

答：根据《国家税务总局关于电网企业电网新建项目享受所得税优惠政策问题的公告》（国家税务总局公告2013年第26号）规定：居民企业符合条件的2013年1月1日前的电网新建项目，已经享受企业所得税优惠的不再调整;未享受企业所得税优惠的可依照本公告的规定享受剩余年限的企业所得税优惠政策。

四．电力公司过网费是否征收增值税？

答：根据《国家税务总局关于电力公司过网费收入征收增值税问题的批复》（国税函〔2004〕607号）规定：鉴于电力公司利用自身电网为发电企业输送电力过程中，需要利用输变电设备进行调压，属于提供加工劳务。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定，电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。

五．输变电工程项目签订合同，如何缴纳印花税？

答：根据《国家税务局关于天广输变电工程项目有关合同缴纳印花税问题的复函》（国税地函发〔1990〕14号）规定：一、印花税是对列举的凭证征税，因此，天广输变电工程中签订的总承包、分包、转包合同，以及勘察设计、设备材料采购供应、货物运输等各项合同，均属于印花税暂行条例列举征税的凭证，应按规定缴纳印花税。这样征税并不存在对同一凭证多头、多次贴花的问题。至于印花税的负担，已考虑到同一资金在周转使用中多环节签订经济合同的情况，因而采用了低税率、轻税负、合同当事人双方负担的征收原则，一般不存在无力负担的问题。

二、印花税的计税依据是合同所载金额，并不区分其资金的性质或来源。因此，合同所载金额不分内资或外资，均应按规定作为印花税的计税依据。

另外，应缴纳的印花税，是否应当列入工程概算的问题，请超高压输变电建设公司直接询问财政部门。

以上意见请转告能源部超高压输变电公司。

六．供电企业收取的电费保证金，是否缴纳增值税？

答：根据《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号）规定：供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过合同约定时间)未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。

七．发电企业生产销售的电力产品，如何计算缴纳增值税？

答：根据《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号）规定：发电企业(电厂、电站、机组，下同)生产销售的电力产品，按照以下规定计算缴纳增值税：

1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税;具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

2.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为：

预征税额=上网电量×核定的定额税率

八．供电企业生产销售的电力产品，如何计算缴纳增值税？

答：根据《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号）规定：供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税，具体办法如下：

1.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税;不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为：

预征税额=销售额×核定的预征率

2.供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。

九．实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业，如何计算缴纳增值税？

答：根据《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号）规定：实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法为：

独立核算的发、供电企业月末依据其全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴的增值税税额，计算应补(退)税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为：

应纳税额=销项税额-进项税额

应补(退)税额=应纳税额-发(供)电环节预缴增值税额

独立核算的发、供电企业当期销项税额小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于发、供电环节预缴增值税税额形成多交增值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。

十．发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间是怎么规定的？

答：根据《电力产品增值税征收管理办法》（国家税务总局令第10号）规定：发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间的具体规定如下：

(一)发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。

(二)供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天;属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。

(三)供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。

(四)发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。

(五)发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。

(六)发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定执行。