办件标题 转让无产权车位永久使用权的土地增值税清算问题

咨询对象 国家税务总局四川省税务局

内容 转让无产权车位永久使用权的土地增值税清算问题：1、转让无产权车位永久使用权，是否纳入土地增值税清算范围？如果纳入清算范围，是按照转让收入计入销售收入吗？相应成本允许扣除吗？2、如果纳入清算范围，无产权车位是否分摊土地成本？相关法律依据是什么？3、取得产权车位是否要分摊土地成本？土地出让合同并未明确包含地下场所

办件编号 NSZX20210300534 咨询时间 2021-03-19 14:34:16

处理情况

处理状态 处理完毕

答复内容

四川12366纳税服务中心答复：

您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

   根据中华人民共和国土地增值税暂行条例  国务院令第138号

   第二条 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。

   根据四川省地方税务局关于土地增值税清算单位等有关问题的公告

   四川省地方税务局公告2015年第5号

   为进一步规范我省土地增值税征收管理，现将有关问题公告如下：

一、关于土地增值税的清算单位

土地增值税以城市规划行政主管部门颁发的《建设工程规划许可证》所确认的房地产开发项目为清算单位。

二、关于同一清算单位中清算类型的划分

同一清算单位中同时包含多种房地产类型的，应按普通标准住宅、非普通标准住宅、非住宅三种类型分别计算增值额、增值率，并据此申报土地增值税。

三、关于共同成本费用的分摊

纳税人分期分批开发房地产项目或同时开发多个房地产项目，各清算项目取得土地使用权所支付的金额，按照占地面积法（即转让土地使用权的面积占可转让土地使用权总面积的比例）进行分摊；其他共同发生的成本费用，按照建筑面积法（即转让的建筑面积占可转让总建筑面积的比例）进行分摊。

同一清算单位内包含不同类型房地产的，其共同发生的成本费用按照建筑面积法进行分摊。

四、关于按照核定征收率清算后剩余房地产再转让的处理

采取核定征收率方式已完成了清算的房地产开发项目，其剩余房地产再转让，按照转让时主管税务机关确定的征收率征收土地增值税。

五、关于合作建房的认定

合作建房是指一方出资金，一方出土地，共同修建房屋，双方共同投资，共担风险，共享利润的行为。如一方只收取固定利益，不承担责任和风险，不能视为合作建房。

六、关于《土地增值税清算管理规程》的适用范围

所有房地产开发项目，不论其开发主体是企业、单位还是个人，均应按照《土地增值税清算管理规程》申报缴纳并清算土地增值税。

七、关于转让旧房及建筑物的核定征收

纳税人转让旧房及建筑物应实行核定征收的，按照《税收征收管理法》及其实施细则有关核定征收的规定执行，不得按房地产开发项目所适用的预征率征收。

本公告自2016年1月1日起施行，有效期至2020年12月31 日。《四川省地方税务局关于土地增值税清算单位等有关问题的公告》（2014年第4号）同时废止。此前主管税务机关已经受理纳税人清算申报的，不做追溯调整。

四川12366纳税服务中心

2021年3月19日

答复单位 国家税务总局四川省税务局 答复时间 2021-03-19 16:34